ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В целях налогового учета внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст.172 НК.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.175 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.175 НК (п.2 ст.175 НК).

Обратите внимание!

Суммы денежных средств и (или) стоимость имущества, безвозмездно переданные юридическими лицами Республики Беларусь субъектам Оршанского района - юридическим лицам, для целей налогообложения включаются передающей стороной в состав внереализационных расходов (подп.5.2 п.5 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2018 № 506).

Внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль отражаются по строке 4.2.

Справочно

Форма декларации по налогу на прибыль установлена в приложении 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 4¹ к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

В целях бухгалтерского учета расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по текущей деятельности;

• расходы по инвестиционной деятельности;

• расходы по финансовой деятельности (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов, кроме Инструкции № 102, следует руководствоваться:

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25);

• Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113);

• Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10);

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее - Национальный стандарт № 74);

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Пунктом 32 Инструкции № 102 установлено, что:

• расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним;

• расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены;

• расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (п.34 Инструкции № 102).

Для наглядности покажем налоговый и бухгалтерский учет внереализационных расходов в нижеприведенной таблице.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложениями 6, 35, 41, 42, 58 к Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.

Подпункт п.3 ст.175 НК	Наименование расходов	Бухгалтерский учет			Налоговый учет, период признания
		период признания	бухгалтерские записи
			дебет	кредит
3.1	Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами). Настоящее положение не применяется в отношении расходов, указанных в подп.1.6 п.1 ст.173 НК	В составе прочих расходов по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38 Инструкции № 102)	Отражена сумма признанных штрафов, неустоек (абзац 16 п.13 Инструкции № 102, часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50)		На дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете
			90-10	76-3
			Отражена уплата штрафов
			76-3	51, 52
			Либо: отражена сумма признанных и уплаченных штрафов, неустоек
			90-10	51, 52
3.2	Судебные расходы	В составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором они были фактически произведены (абзац 17 п.13 и часть вторая п.32 Инструкции № 102)	90-10	51, 76-3	На дату отражения в бухгалтерском учете
3.3	Расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний	В составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором они были фактически произведены (абзац 19 п.13 и часть вторая п.32 Инструкции № 102)	90-10	60, 76	На дату отражения в бухгалтерском учете
3.4	Суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов, сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) международными договорами Республики Беларусь, а также налогов, сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении ею обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иного документа, подтверждающего уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранном государстве	В том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102). Справочно Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства (п.3 ст.187 НК)	90-10, 91-4	60, 76	На дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве
3.5	Не принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определявших до 1 января 2013 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав	На дату признания соответствующих доходов, то есть на дату списания кредиторской задолженности (абзац 19 п.13, часть первая п.32 Инструкции № 102). Справочно Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27 Инструкции № 102)	Абзац 4 п.5 Инструкции № 41		На дату включения в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности
			90-10, 91-4	18
3.6	Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих: 3.6.1. применение ставки НДС в размере 0 %, по истечении 180 календарных дней с даты:	Дата отражения Инструкцией № 102 не оговорена, поэтому исчисленные суммы НДС следует отразить в бухгалтерском учете, как и в налоговом, на 181-й день с даты отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья, оформления декларации, проведения торгов, отгрузки товаров лизингополучателю	90-2, 91-2	68-2
			Абзац 4 подп.3.1, абзац 4 подп.3.2 п.3 Инструкции № 41
	- отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Евразийского экономического союза;				На 181-й день с даты отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья.
	- оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой);				На 181-й день с даты оформления таможенной декларации.
	- проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации;				На 181-й день с даты проведения торгов.
	3.6.2. освобождение от обложения НДС, по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.118 НК				На 181-й день с даты отгрузки
3.7	Суммы акцизов, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов, по истечении 180 календарных дней с даты:	Инструкцией № 102 дата отражения не оговорена, поэтому исчисленные суммы акцизов следует отразить в бухгалтерском учете, как и в налоговом, на 181-й день	90-3	68-2
			Часть девятая п.70 Инструкции № 50
	- отгрузки подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза;				На 181-й день с даты отгрузки товаров.
	- оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой)				На 181-й день с даты оформления декларации
3.8	Расходы по содержанию основных средств (объектов), находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством	В составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором они были произведены (абзац 19 п.13, часть вторая п.32 Инструкции № 102)	90-10	10, 69, 70, 76 и др.	На дату отражения в бухгалтерском учете
3.9	Расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны	В составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором они были произведены (абзац 19 п.13 и часть вторая п.32 Инструкции № 102)	90-10	10, 69, 70, 76 и др.	На дату отражения в бухгалтерском учете
3.10	Расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции	В составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)	На сумму произведенных затрат по указанным заказам и производствам (часть третья п.23, часть третья п.26 Инструкции № 50)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			20, 23, 29	02, 10, 60, 69, 70 и др.
			Списаны затраты по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции (абзац 10 п.13 Инструкции № 102, часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50)
			90-10	20, 23, 29
3.11	Невозмещаемые потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них	Инструкцией № 102 дата не определена, поэтому расходы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них	На сумму претензии в размере понесенных потерь (часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50)		На дату составления уполномоченными органами документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них
			76-3	10, 60, 69, 70 и др.
			Списана сумма неудовлетворенной претензии (абзац 13 п.13 Инструкции № 102)
			90-10	76-3
3.12	Убытки от операций с тарой	В составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором они были произведены (абзац 19 п.13, часть вторая п.32 Инструкции № 102, часть вторая п.94 Инструкции № 133)	90-10	10-4	На дату отражения в бухгалтерском учете
3.13	Расходы по возмещению вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением расходов, указанных в подп.3.1 п.3 ст.175 НК, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них	В составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором судом отказано во взыскании или составлены документы о том, что виновное лицо не установлено	На сумму понесенных расходов (часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50)		На дату составления уполномоченными органами документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них
			76-3	10, 60, 69, 70
			Списаны расходы в состав прочих расходов по текущей деятельности (абзац 19 п.13 Инструкции № 102)
			90-10	76-3
3.14	Невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в том числе произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам	На дату вынесения руководителем организации решения по результатам инвентаризации (часть вторая п.72 Инструкции № 180). Обратите внимание! Списать потери в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно только при наличии судебного решения. Поэтому до вынесения такого решения потери и недостачи в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 94. После вынесения решения они списываются в состав прочих расходов по текущей либо инвестиционной деятельности. Если недостачи и порчи списываются по решению руководителя, то при налогообложении прибыли они не учитываются	Списана не возмещаемая виновными лицами недостача, потеря, порча имущества (часть девятая п.73 Инструкции № 50, часть вторая п.67 Инструкции № 133, абзац 4 п.14 Инструкции № 102)		На дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них
			90-10, 91-4	94
3.15	Невозмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными	Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102). Однако фактически правильно отразить указанные расходы можно только после проведения торгов и определения их результатов. Поэтому дата отражения данных расходов в бухгалтерском учете будет совпадать с датой отражения в налоговом учете	Произведена оплата участия в тендере		На дату проведения торгов (тендеров), по результатам которых договоры не были заключены, а также на дату признания торгов (тендеров) несостоявшимися или недействительными
			76	51
			Списаны невозмещаемые расходы
			90-10	76
3.16	Расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества)	В составе расходов по инвестиционной деятельности того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)	Списана остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (п.30 Инструкции № 26, п.24 Инструкции № 25, абзац 2 п.14 Инструкции № 102)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			91-4	01, 04
			Списаны расходы на ликвидацию основных средств
			91-4	60, 69, 70, 76
3.17	Расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), не указанного в подп.3.16 п.3 ст.175 НК, в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен	В составе прочих расходов по текущей или инвестиционной деятельности того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)	Списаны запасы (абзац 2 п.13 Инструкции № 102)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			90-10	10, 41, 43
			Списано незавершенное строительство (абзац 2 п.14 Инструкции № 102)
			91-4	08
3.18	Невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств	В составе расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)	Списаны потери и расходы имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (абзац 18 п.13, абзац 4 п.14 Инструкции № 102, п.30 Инструкции № 26, часть вторая п.73 Инструкции № 50)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			90-10, 91-4	01, 10, 41, 43, 60, 69, 70, 76 и др.
3.19	Расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений ст.169-171 НК	В том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы от аренды, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102)	Списаны затраты, связанные со сдачей имущества в аренду (абзац 12 п.14 Инструкции № 102)		На дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подп.3.18 п.3 ст.174 НК
			90-4, 90-10, 91-4	02, 10, 20, 25, 26, 69, 70 и др.
3.20	Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа	В том отчетном периоде, когда такая разница образовалась (то есть на дату возврата займа)	У заимодавца (п.4, приложения 6, 35 к Инструкции № 50):		На дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете плательщика
			90-10, 91-4	06, 58
			У заемщика (приложения 41, 42 к Инструкции № 50):
			90-10, 91-4	66-2, 67-2
3.21	Отрицательная разница между балансовой стоимостью активов, передаваемых специальной финансовой организации в рамках операции секьюритизации, и суммой средств, поступающих от специальной финансовой организации по договорам уступки прав (требований)	На дату получения средств от специальной финансовой организации по договорам уступки прав (требований). Справочно Положение о финансировании коммерческих организаций под уступку прав (требований) за счет средств, привлеченных путем эмиссии облигаций, либо с последующей эмиссией облигаций утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 11.05.2017 № 154. О некоторых вопросах осуществления операций секьюритизации см. постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 15.12.2017 № 49	У инициатора (часть четвертая п.11, часть четвертая п.44 Инструкции № 50, абзац 6 п.13 Инструкции № 102):		На дату отражения в бухгалтерском учете
			90-10	06, 58
3.22	Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек: - срок исковой давности; - срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, при наличии документа о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством	Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.39 Инструкции № 102)	По дебиторской задолженности, по которой не создавался резерв по сомнительным долгам:		На дату, следующую за днем истечения таких сроков
			90-10, 91-4	06, 58, 60, 62, 76
			По дебиторской задолженности, по которой был создан резерв по сомнительным долгам (п.47 Инструкции № 102):
			в пределах созданного резерва
			63	62
			свыше созданного резерва
			90-10	62
3.23	Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Данные положения не применяются в случае исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранной организации - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) (далее - ЕГР) в связи с реорганизацией путем присоединения	Дата отражения в бухгалтерском учете Инструкцией № 102 не определена, поэтому эти расходы целесообразно отражать в бухгалтерском учете, как и в налоговом, на дату исключения дебитора из ЕГР	По дебиторской задолженности, по которой не создавался резерв по сомнительным долгам		На дату исключения дебитора из ЕГР и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим. Убытки от списания дебиторской задолженности в связи со смертью (объявлением умершим) кредитора банком отражаются на дату признания такого расхода в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством
			90-10, 91-4	06, 58, 60, 62, 76
			По дебиторской задолженности, по которой был создан резерв по сомнительным долгам (п.47 Инструкции № 102):
			в пределах созданного резерва
			63	62
			свыше созданного резерва
			90-10	62
3.24	Суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица	Дата отражения в бухгалтерском учете Инструкцией № 102 не определена, поэтому эти расходы целесообразно отражать в бухгалтерском учете на ту же дату, что и в налоговом учете	По дебиторской задолженности, по которой не создавался резерв по сомнительным долгам		В том отчетном периоде, на который приходится: - наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) или последний день срока представления налоговой декларации, установленного ст.44 НК; - дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь
			90-10, 91-4	06, 58, 60, 62, 76
			По дебиторской задолженности, по которой был создан резерв по сомнительным долгам (п.47 Инструкции № 102):
			в пределах созданного резерва
			63	62
			свыше созданного резерва
			90-10	62
3.25	Суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных доходов	Дата отражения в бухгалтерском учете Инструкцией № 102 не определена, поэтому эти расходы целесообразно отражать в бухгалтерском учете на ту же дату, что и в налоговом учете	На сумму уменьшения дебиторской задолженности		В том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении или заключается медиативное соглашение
			90-10, 91-4	60, 62, 76
			На сумму увеличения кредиторской задолженности
			90-10, 91-4	60, 76
3.26	Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением указанных в подп.1.18 п.1 ст.173 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи	На дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69)	Отражены курсовые разницы (абзац 6 п.15 Инструкции № 102, п.7 Национального стандарта № 69)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			91-4	60, 62, 76
3.27	Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов)	На дату фактического возникновения, то есть на дату погашения кредиторской или дебиторской задолженности в составе расходов по финансовой деятельности	Отражены отрицательные «суммовые разницы» (абзац 7 п.15 Инструкции № 102)		На дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности
			91-4	60, 62, 76
3.28	Расходы плательщиков на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов, указанных в подп.3.19 п.3 ст.175 НК. При этом расходы учитываются в порядке, установленном главой 16 НК. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности	Расходы на счете 29 отражаются по мере возникновения независимо от их оплаты. Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 29 (за исключением незавершенного производства) списывается по итогам месяца, то есть на последнее число месяца (часть вторая п.32 Инструкции № 102)	Отражены расходы на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта (часть четвертая п.30 Инструкции № 50, абзац 11 п.13 Инструкции № 102)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			90-10	29
3.29	Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов	На сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов, уменьшается выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (п.21 Инструкции № 102). Уменьшение выручки отражается на дату составления первичного учетного документа о выполнении условий договора. Обратите внимание! Даты отражения предоставляемых премий, бонусов продавцом покупателю в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. У продавца могут возникать вычитаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенного налогового актива (п.6, абзац 2 п.7, пп.9, 11, 16, 18 Инструкции № 113)	Методом «красное сторно» уменьшается выручка на сумму бонуса (п.21 Инструкции № 102)		На дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы
			62	90-1
			Обратите внимание! При этом исчисленные суммы НДС по выручке и налога на прибыль не пересчитываются
			Выплата бонуса: - денежными средствами
			62	51, 52
			- товарами
			62	90-1
3.30	Убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи	Доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств, отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности на дату продажи (абзац 2 п.13 Инструкции № 102)	Отражена выручка от продажи валюты (с учетом комиссионного вознаграждения банка) (абзац 2 п.13 Инструкции № 102, часть вторая п.40, приложение 31 к Инструкции № 50)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			51	90-7
			Списана стоимость проданной валюты (часть пятая п.43, приложение 34 к Инструкции № 50, абзац 2 п.13 Инструкции № 102)
			90-10	57-3
			Отражен убыток от продажи валюты (часть двадцатая п.70 Инструкции № 50)
			99	90-11
Обратите внимание! В налоговом учете учитывается только финансовый результат от продажи иностранной валюты в сумме положительной или отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп.3.26 п.3 ст.174, подп.3.30 п.3 ст.175 НК). То есть комиссионное вознаграждение банка за продажу валюты при определении дохода (убытка) от ее продажи не учитывается. Комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты учитывается в составе затрат (часть пятая п.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль»; далее - письмо № 2-2-10/01015). По разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, аналогично учитывается вознаграждение банка за продажу валюты. Соответственно, для налогового учета относительно данных бухгалтерского учета необходимо делать корректировки. Возникающие разницы являются постоянными и не влекут за собой отражения отложенных налоговых активов или обязательств (пп.3 и 4 Инструкции № 113). В течение отчетного периода при продаже валюты может быть получен как доход, так и убыток, который отражается записью: Д-т 99 - К-т 90-11. Поэтому за отчетный период в составе внереализационных доходов отражается дебетовое сальдо по субсчету 90-11. Если сальдо по субсчету 90-11 кредитовое, то оно отражается в составе внереализационных расходов. Поскольку налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года, то все доходы и расходы учитываются также нарастающим итогом. Соответственно, рассчитывается нарастающим итогом и доход (убыток) (сальдо по субсчету 90-11) от продажи валюты
3.31	Убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества	Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, учитываются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности на дату конверсии (абзац 2 п.13 Инструкции № 102)	Зачислена на счет приобретенная валюта (абзац 2 п.13 Инструкции № 102, часть вторая п.41, часть четырнадцатая п.70, приложения 32, 58 к Инструкции № 50)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			52	90-7
			Списана стоимость проданной валюты (абзац 2 п.13 Инструкции № 102, часть пятая п.43, часть девятнадцатая п.70, приложения 34, 58 к Инструкции № 50)
			90-10	57-3
			Отражен убыток от конверсии (часть двадцатая п.70 Инструкции № 50)
			99	90-11
Обратите внимание! При исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) учитывается только доход либо убыток от конверсии иностранной валюты в виде разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп.3.27 п.3 ст.174 и подп.3.31 п.3 ст.175 НК). То есть комиссионное вознаграждение банка за конверсию валюты при определении дохода (убытка) от конверсии не учитывается. Комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты учитывается в составе затрат (часть пятая п.1 письма № 2-2-10/01015). По разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, аналогично учитывается вознаграждение банка за конверсию валюты. Соответственно, для налогового учета относительно данных бухгалтерского учета необходимо делать корректировки. Возникающие разницы являются постоянными и не влекут за собой отражения отложенных налоговых активов или обязательств (пп.3 и 4 Инструкции № 113). В течение отчетного периода при конверсии валюты может быть получен как доход, так и убыток, который отражается записью: Д-т 99 - К-т 90-11. Поэтому за отчетный период в составе внереализационных доходов отражается дебетовое сальдо по субсчету 90-11. Если сальдо по субсчету 90-11 кредитовое, то оно отражается в составе внереализационных расходов. Поскольку налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года, то все доходы и расходы учитываются также нарастающим итогом. Соответственно, рассчитывается нарастающим итогом и доход (убыток) (сальдо по субсчету 90-11) от конверсии валюты
3.32	Стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ (оказание услуг)	В составе расходов по текущей деятельности на дату оформления заказа (часть вторая п.32 Инструкции № 102)	Списана стоимость работ (услуг)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			90-10	20, 23
3.33	Денежные средства, перечисленные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, республиканским унитарным предприятиям, осуществляющим аналогичный вид деятельности, при распределении средств в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, в пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию	На дату осуществления расходов (перечисления денежных средств) (часть вторая п.32 Инструкции № 102)	Отражено перечисление денежных средств (приложения 31, 58 к Инструкции № 50)		На дату их осуществления
			90-10	51
3.34	Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов	На дату отражения затрат на оплату труда и других выплат работникам. Обратите внимание! Отдельные выплаты работникам могут в бухгалтерском учете учитываться в составе затрат, но при этом не учитываться при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете для таких случаев следует предусмотреть субсчета. Начисленные взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы выплат, не учитываемые при налогообложении, учитываются в составе внереализационных расходов, поэтому также следует организовать их раздельный учет. При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, подлежит включению в состав внереализационных расходов (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858)	Начислены страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			20, 23, 25, 26, 29, 44, 90-10	69, 76-2
3.35	Отчисления в резервы для покрытия возможных убытков по микрозаймам, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Справочно Микрофинансовая организация обязана, в частности, создавать резерв для покрытия возможных убытков по микрозаймам, формируемый за счет увеличения внереализационных расходов потребительского кооператива, учитываемых при налогообложении (абзац 5 части второй п.7 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»). От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2020 г. следует руководствоваться абзацем 5 части первой п.5 Положения о порядке осуществления микрофинансовой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394. Комментарии см. здесь. Порядок формирования резервов установлен постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2014 № 805 «О некоторых вопросах деятельности некоммерческих микрофинансовых организаций, созданных в организационно-правовой форме потребительского кооператива»	На дату создания резерва в составе прочих расходов по финансовой деятельности (абзац 8 п.15 Инструкции № 102)	На сумму созданного резерва (часть четвертая п.11, часть вторая п.45 Инструкции № 50)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			91-4	06, 59
3.36	Расходы плательщика по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых он указан в качестве вверителя. Такие расходы определяются как сумма убытка, полученного по такому договору, рассчитанная доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством. Для целей главы 16 НК такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения	Инструкцией № 102 конкретная дата не определена, поэтому в бухгалтерском учете данные расходы отражаются на дату возврата денежных средств и (или) ценных бумаг из доверительного управления	Отражен финансовый результат по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами (части семнадцатая - двадцать первая п.59 Инструкции № 50, абзац 8 п.15 Инструкции № 102)		На дату возврата денежных средств и (или) ценных бумаг из доверительного управления
			91-4	76-6
3.37	Суммы вознаграждения доверительного управляющего по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами в случае, если данное вознаграждение не удерживается доверительным управляющим из средств вверителя, находящихся в доверительном управлении, а уплачивается вверителем самостоятельно. Для целей главы 16 НК такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения	На дату, указанную в отчете доверительного управляющего	Отражена сумма вознаграждения доверительного управляющего по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами (части семнадцатая - двадцать первая п.59 Инструкции № 50)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			91-4	76-6
3.38	Расходы плательщика по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором он указан в качестве вверителя. Такие расходы определяются как отрицательная разница между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд. Для целей главы 16 НК такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения	В бухгалтерском учете, как и в налоговом, отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли)	Отражены расходы плательщика по договору доверительного управления фондом банковского управления (части семнадцатая - двадцать первая п.59 Инструкции № 50)		На дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления
			91-4	76-6
3.39	Суммы денежных средств, удержанных в пользу фонда банковского управления при досрочном выкупе доверительным управляющим фондом банковского управления долевого сертификата (его доли). Для целей главы 16 НК такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения	В бухгалтерском учете, как и в налоговом, отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли)	Отражены суммы денежных средств, удержанных в пользу фонда банковского управления при досрочном выкупе доверительным управляющим фондом банковского управления долевого сертификата (части семнадцатая - двадцать первая п.59 Инструкции № 50)		На дату досрочного выкупа долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления
			91-4	76-6
3.40	Затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком при возведении (возмещении стоимости возведения) объектов, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства	На дату подписания акта о передаче формы С-17а или на дату реализации объекта недвижимости	В случае принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) инвестиционной недвижимости (часть десятая п.13 Инструкции № 50, абзац 2 п.59 Инструкции № 10)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			91-4	08
			В случае принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции, предназначенной для реализации в отчетном периоде, в котором объект недвижимости (часть объекта недвижимости) реализуется (абзац 3 п.59 Инструкции № 10)
			90-10	97
3.41	Затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком, составляющие стоимость безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг, переданных товаров) при реконструкции, ремонте (возмещении реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся в собственности государства, в связи с возведением объектов строительства	На дату подписания акта о передаче	Часть десятая п.13 Инструкции № 50		На дату отражения в бухгалтерском учете
			91-4	08
3.42	Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с доходов, указанных в ст.174 НК	На дату отражения внереализационных доходов	Подпункт 3.6 п.3 Инструкции № 41		В том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость
			90-8, 91-2	68-2
3.43	Суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимого за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно)	На дату составления акта уценки. Справочно Порядок снижения цен на товары с истекающими сроками реализации и пользующиеся ограниченным спросом у населения установлен постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 05.09.1996 № 34	При уценке товара в розничной торговле и общественном питании (абзац 19 п.13 Инструкции № 102)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			90-10	41
3.44	Убытки от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме отрицательной разницы между ценой продажи и ценой приобретения. Данное положение применяется в том числе плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции при определении налоговой базы налога на прибыль	На дату продажи. Справочно Дополнительно см. материал «Бухгалтерский учет покупки и продажи золотых слитков»	90-10, 91-4	76	На дату отражения в бухгалтерском учете
3.45	Сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета встречных однородных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.36 п.3 ст.174 НК	На дату погашения задолженности перед физическим лицом. Обратите внимание! При непогашении задолженности перед арендодателем - физлицом или индивидуальным предпринимателем по арендной плате по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения в налоговом учете у арендатора следует отразить доход в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп.3.36 п.3 ст.174 НК). В бухгалтерском же учете отражение дохода не предусмотрено. Образуются временные разницы и необходимость отражения отложенного налогового актива (пп.6, 7, 9, 11 Инструкции № 113)	Начислен отложенный налоговый актив на дату отражения в налоговом учете внереализационного дохода (часть первая п.16 Инструкции № 113)		В том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета встречных однородных требований, - дата зачета
			09	99
			Погашена задолженность по арендной плате
			60, 76	51
			Погашен отложенный налоговый актив на дату погашения задолженности перед арендодателем - физлицом (часть вторая п.16 Инструкции № 113)
			99	09
3.46	Разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп)	Инструкцией № 102 дата отражения таких доходов не установлена, поэтому они отражаются в бухгалтерском учете, как и в налоговом, на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций	91-4	76	На дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций
			Абзац 5 п.15 Инструкции № 102
3.47	Суммы таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, пени, уплаченных таможенными представителями при исполнении солидарной обязанности в соответствии с законодательством	Инструкцией № 102 конкретная дата не определена, поэтому следует отражать на дату уплаты	90-10	68, 76	Не ранее даты их фактического осуществления (возникновения)
Справочно При совершении таможенных операций таможенный представитель несет солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов с плательщиком, за исключением случаев, когда исполнение обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов связано: - с соблюдением требований и условий таможенных процедур, под которые помещены товары; - с изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов; - с пользованием и (или) распоряжением товарами, помещенными под таможенную процедуру с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, а также с выполнением иных условий, исполнение которых после выпуска товаров является обязательным условием предоставления льгот по уплате таможенных пошлин, налогов (п.2 ст.99 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь»). От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2022 г. следует руководствоваться Законом № 129-З в ред. Закона от 19.07.2021 № 121-З.
3.48	Резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом: - по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 и до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности; - по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней - сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва	Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода, периодичность их создания закрепляется в учетной политике организации (п.43 Инструкции № 102)	Начислен резерв по сомнительным долгам (абзац 9 п.13, п.46 Инструкции № 102, часть вторая п.43 Инструкции № 50). Справочно Дополнительно см. материал «Резервы по сомнительным долгам: способы создания и методика расчета»		На дату отражения в бухгалтерском учете
			90-10	63
3.49	Расходы от изменения справедливой стоимости инструментов и объектов хеджирования, признаваемые таковыми в бухгалтерском учете, в том числе расходы по операциям с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными производными финансовыми инструментами, а также комиссионный сбор, уплаченный организатору торгов, за исключением указанных в подп.3.50 п.3 ст.175 НК	Инструкцией № 102 конкретная дата не определена, поэтому они отражаются на дату изменения справедливой стоимости инструментов и объектов хеджирования	Отражена сумма изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования вследствие уменьшения связанных с инструментом хеджирования будущих экономических выгод (подп.35.2 п.35 Национального стандарта № 74)		На дату отражения в бухгалтерском учете
			90-10, 91-4	06, 58, 66, 67
			Отражена сумма изменения справедливой стоимости объекта хеджирования (в случае его отражения в бухгалтерском учете) (подп.35.4 п.35 Национального стандарта № 74)
			90-10, 91-4	08, 10, 41 и др.
3.50	Расходы юридических лиц - клиентов субъектов рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов, понесенные в налоговом (отчетном) периоде по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами в виде начисленных отрицательных разниц цен базовых активов по совершенным операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, а также иные суммы средств, в отношении которых у клиента возникает обязанность их уплатить по соглашению о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами. В случае превышения внереализационных расходов юридических лиц - клиентов субъектов рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами над внереализационными доходами по таким операциям в налоговом (отчетном) периоде сумма такого превышения не учитывается при исчислении валовой прибыли	Инструкцией № 102 конкретная дата не определена, поэтому они отражаются на дату осуществления расходов (часть вторая п.32 Инструкции № 102)	Отражается как конверсия валюты и пересчет стоимости валюты на дату совершения операции и отчетную дату (см. подп.3.31)		На дату отражения в бухгалтерском учете
3.51	Суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.5 и 3.6 п.3 ст.174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения. Настоящее положение не применяется в отношении расходов, указанных в подп.1.6 п.1 ст.173 НК	Информация о движении сумм по недостачам и потерям от порчи имущества, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, отражается по счету 94 (часть первая п.73 Инструкции № 50)	Отражена сумма недостачи, потерь и порчи имущества на дату составления акта о недостаче, порче имущества (части третья, четвертая п.73 Инструкции № 50)		На дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления
			94	01, 10, 18, 41, 43 и др.
			Списана недостача на виновное лицо (часть седьмая п.57, части десятая, одиннадцатая п.59, часть восьмая п.73 Инструкции № 50)
			73, 76	94
			Поступило возмещение суммы недостачи, потерь и порчи имущества, учитываемое в составе внереализационных доходов (часть девятая п.57, часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50)
			50, 51, 70	73, 76
		Кроме того, по застрахованному имуществу часть потерь от порчи может быть компенсирована страховым возмещением. Расчеты по страхованию имущества учитываются на субсчете 76-2 (часть пятая п.59 Инструкции № 50)	Списаны расходы, потери за счет страхового возмещения (часть восьмая п.59 Инструкции № 50)
			76-2	01, 10, 60, 69, 70 и др.
			Отражены некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (часть восьмая п.59 Инструкции № 50)
			90-10, 91-4	76-2
3.52	Другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав	В зависимости от вида расходов	В зависимости от вида расходов		Не ранее даты их фактического осуществления (возникновения)

25.07.2019

Валентина Прохожая, экономист