3.1

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией

(п.38 Инструкции № 102)

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»,

субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», - К-т 76-3 «Расчеты по претензиям» - отражена сумма признанных штрафов, неустоек;

Д-т 76-3 - К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - отражена сумма уплаченных штрафов, неустоек;

Д-т 90-10 - К-т 51, 52 - отражена сумма признанных и уплаченных штрафов, неустоек;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства» - на сумму начисленного ОНО;

Д-т 65 - К-т 99 - на сумму погашенного ОНО

В целях налогового учета нет возможности учитывать неустойки и штрафы по мере их признания, поэтому у организации возникнет необходимость расчета и отражения в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства (далее - ОНО)

3.2

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы)

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102)

Д-т 90-10 - К-т 51, 76-3

Судебные расходы как в целях налогового учета, так и в целях бухгалтерского учета следует учитывать в тех отчетных периодах, когда такие расходы фактически понесены организацией

3.3

Расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 90-10 - К-т 10 «Материалы», 51, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Указанные расходы как в целях налогового учета, так и в целях бухгалтерского учета следует учитывать в тех отчетных периодах, когда такие расходы фактически понесены организацией

3.4

Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве

Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражаются на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве (подп.3.4 п.3 ст.129 НК)

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 90-10, 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Прочие расходы», - К-т 76

Единую дату признания указанных расходов установить в учетной политике невозможно.

Курсовые разницы от переоценки удержанных сумм налогов и сборов в бухгалтерском учете необходимо будет отражать в зависимости от вида деятельности с использованием счета 90, субсчета 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 10, либо счета 91, субсчета 1 «Прочие доходы» и 4

3.5

Не принятые к вычету суммы НДС при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определявших до 1 января 2013 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав

Суммы НДС отражаются в составе внереализационных расходов на дату включения в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности

Суммы НДС отражаются в составе расходов на дату признания соответствующих доходов, т.е. на дату списания кредиторской задолженности (часть первая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 90-10 - К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - если кредиторская задолженность возникла по текущей деятельности;

Д-т 91-4 - К-т 18 - если кредиторская задолженность возникла по инвестиционной деятельности

3.6

Суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих:

применение ставки НДС в размере ноль (0) % по истечении 180 дней с даты:

В целях налогового учета необходимо делать корректировки и отражать исчисленные суммы НДС в составе внереализационных расходов

Конкретная дата Инструкцией № 102 не оговорена. Поэтому исчисленные суммы НДС следует отразить и в бухгалтерском учете на 181-й день с даты отгрузки товаров

Д-т 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - при осуществлении текущей деятельности;

Д-т 91-2 «Налог на добавленную стоимость» - К-т 68-2 - при осуществлении инвестиционной деятельности

- отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Таможенного союза

Такие расходы отражаются на 181-й день с даты отгрузки товаров

- оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой)

Такие расходы отражаются на 181-й день с даты оформления декларации

- проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации

Такие расходы отражаются на 181-й день с даты проведения торгов

освобождение от обложения НДС по истечении 180 дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК

Такие расходы отражаются на 181-й день с даты отгрузки лизингодателю товаров

3.6¹

Суммы акцизов, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты:

Такие расходы отражаются на 181-й день с даты отгрузки товаров, оформления декларации

Конкретная дата Инструкцией № 102 не оговорена.

Поэтому исчисленные суммы акцизов следует отразить и в бухгалтерском учете на 181-й день с даты отгрузки товаров

Д-т 90-3 «Акцизы» -

К-т 68-2

- отгрузки подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза

- оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой)

3.7

Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Учитываются как прочие расходы по текущей деятельности

Д-т 90-10 - К-т 10, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 и др.

3.8

Расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Учитываются как прочие расходы по текущей деятельности

Д-т 90-10 - К-т 10, 69, 70, 76 и др.

3.9

Расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 20, 23, 29 - К-т 02 «Амортизация основных средств», 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69, 70 и др. - на сумму произведенных затрат;

Д-т 90-10 - К-т 20, 23, 29 - списываются затраты по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции

Первоначально расходы по производственным заказам отражаются на счетах учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На дату принятия решения об аннулировании заказов, прекращении производств, не давших продукции, затраты, учтенные на счетах 20, 23 и 29, списываются в бухгалтерском учете в состав расходов по текущей деятельности, а в налоговом учете - в состав внереализационных расходов

3.10

Потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них

Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них

Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Понесенные расходы первоначально следует отразить на субсчете 76-3:

Д-т 76-3 - К-т 10, 60, 69, 70 и др. - на сумму потерь.

Если претензия не будет удовлетворена, то тогда эти расходы будут списаны в состав прочих расходов по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором судом отказано во взыскании или составлены документы о том, что виновное лицо не установлено.

Д-т 90-10 - К-т 76-3 - списывается сумма неудовлетворенной претензии

3.12

Убытки от операций с тарой

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 90-10 - К-т 10

Следует отражать на дату, когда такие убытки фактически образовались

3.13

Суммы возмещения убытков, в т.ч. реального ущерба, не связанных с нарушением договорных обязательств, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них

Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 76-3 - К-т 51;

Д-т 90-10 - К-т 76-3

Следует отражать на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них

3.14

Суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них.

Такие расходы отражаются в составе внереализационных с учетом подп.1.9 п.1 ст.131 НК

Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них

Отражаются на дату, когда руководителем организации вынесено решение по результатам инвентаризации (п.72 Инструкции № 180)

Д-т 94 - К-т 01 «Основные средства», 10, 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - отражается недостача товарно-материальных ценностей;

Д-т 90-10 - К-т 94 - если возникла недостача запасов;

Д-т 91-4 - К-т 94 - если возникла недостача основных средств

Списать потери в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно только при наличии судебного решения. Поэтому до вынесения такого решения потери и недостачи в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

После вынесения решения они списываются в состав прочих расходов по текущей либо инвестиционной деятельности.

Если недостачи и порчи списываются по решению руководителя, то при налогообложении прибыли они не учитываются.

Поэтому какой-то единой даты признания указанных расходов установлено быть не может

3.15

Не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными

Такие расходы отражаются на дату проведения торгов (тендеров), по результатам которых договоры не были заключены, а также на дату признания торгов несостоявшимися или недействительными

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Но фактически правильно отразить указанные расходы можно только после проведения торгов и определения их результатов. Поэтому дата отражения данных расходов будет такой же, как и для налогового учета

Д-т 76 - К-т 51 - произведена оплата за участие в тендере;

Д-т 90-10 - К-т 76 - списаны невозмещаемые расходы

3.16

Расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Отражение в бухгалтерском учете списания основных средств производится в порядке, установленном Инструкцией № 26.

Списание запасов отражается записью:

Д-т 90-10 - К-т 10, 41, 43.

Списание незавершенного строительства:

Д-т 91-4 - К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

3.17

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102). Отражаются в составе прочих расходов (п.16 Инструкции № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 25 января 2014 г. п.16 Инструкции № 102 исключен постановлением Минфина РБ от 31.12.2013 № 96

Д-т 91-4 - К-т 01, 10, 41, 43, 60, 69, 70, 76 и др.

3.18

Расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК

Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемых в порядке, определенном подп.3.15 п.3 ст.128 НК

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102)

Списываются со счетов учета затрат в дебет:

- счета 90 - если сдача имущества в аренду относится к текущей деятельности;

- счета 91 - если сдача имущества в аренду относится к инвестиционной деятельности

Целесообразно установить единую дату: последний день установленного договором периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж)

Справочно

В целях исчисления НДС (п.11 ст.100 НК) доходы от аренды отражаются в последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Для налога на прибыль дата отражения доходов от аренды конкретно не оговорена, поэтому целесообразно установить единую дату, аналогичную дате признания дохода в целях исчисления НДС: последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж). Эта же дата может применяться и для отражения доходов от аренды в целях бухгалтерского учета. Соответственно расходы по сдаче имущества в аренду следует отражать на ту дату, на которую отражены доходы, соответствующие этим расходам

3.19

Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа

Такие расходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации

Отражаются в том отчетном периоде, когда такая разница образовалась (т.е. на дату возврата займа)

У заимодавца:
Д-т 91-4 - К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;
у заемщика:
Д-т 91-4 - К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»

3.20

Отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически начислены

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 90-10 - К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п.42 Инструкции № 102.

Отчисления в резервы следует отражать на дату их начисления

3.21

Восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда резервы фактически восстановлены

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 90-10 - К-т 63 - методом «красное сторно»

или Д-т 63 - К-т 90-7

Расходы следует признавать на дату восстановления резерва

3.22

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек:

- срок исковой давности;

- срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества

Такие расходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а также на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством

Признаются в бухгалтерском учете расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.39 Инструкции № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 31 марта 2013 г. в п.39 Инструкции № 102 внесены изменения на основании постановления Минфина РБ от 08.02.2013 № 11

Д-т 90-10 - К-т 62

Если срок исковой давности приходится на последний день отчетного месяца, то даты списания этой задолженности в налоговом и бухгалтерском учете совпадать не будут.

В этом случае при списании задолженности в бухгалтерском учете следует рассчитать и отразить ОНО, которое погасится в следующем месяце при списании задолженности в налоговом учете

3.23

Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания

Такие расходы отражаются на дату, когда плательщику стало известно об исключении дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Дата отражения в бухгалтерском учете конкретно не определена.

Поэтому эти расходы целесообразно отражать аналогично, как и в налоговом учете

Д-т 90-10 - К-т 62

3.23¹

Суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица

Такие расходы отражаются на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом РБ)

Дата отражения в бухгалтерском учете конкретно не определена.

Поэтому эти расходы целесообразно отражать аналогично, как и в бухгалтерском учете

Д-т 90-10 - К-т 62

3.24

Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством

Отражаются на дату проведения переоценки

Отражаются на дату проведения переоценки в составе расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102)

Д-т 91-4 - К-т 60, 62;

Д-т 91-4 - К-т 97, 98 «Доходы будущих периодов» - при использовании постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте»

3.25

Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК

Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности

Отрицательные разницы отражаются на дату фактического возникновения расходов, т.е. на дату погашения кредиторской или дебиторской задолженности

(ранее эти разницы назывались суммовыми)

Д-т 91-4 - К-т 60, 62 - как расходы по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102)

3.26

Расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных учреждений и объектов, получаемых организациями. При этом расходы учитываются в порядке, установленном главой 14 НК. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда они фактически понесены

Расходы на счете 29 отражаются по мере возникновения независимо от их оплаты. Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 29 (за исключением незавершенного производства) списывается по итогам месяца, т.е. на последнее число месяца (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 90-10 - К-т 29

Расходы целесообразно признавать по итогам месяца

3.26¹

Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких скидок (премий, бонусов)

Такие расходы отражаются на дату предоставления премий, бонусов после выполнения условий договора

Отражается на дату выплаты (п.21 Инструкции № 102)

Д-т 90-10 - К-т 51, 52

Д-т 90-4 - К-т 41, 43 - на стоимость переданных товаров, готовой продукции;

Д-т 90-2 - К-т 68 - исчислен НДС по безвозмездной передаче;

Д-т 90-8 - К-т 90-9 - на финансовый результат от передачи

Целесообразно установить единую дату для отражения расходов: дату выплаты бонусов (премий)

3.26²

Убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату продажи

Отражается на дату продажи иностранной валюты

Отражается на дату продажи (пп.17 и 23 Инструкции № 102)

Отражается в составе расходов по текущей деятельности с использованием субсчета 90-10 (п.13 Инструкции № 102)

3.26³

Убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества

Отражается на фактическую дату обмена иностранной валюты

Отражается на дату обмена (пп.17 и 23 Инструкции № 102)

Отражается в составе расходов по текущей деятельности с использованием субсчета 90-10

3.26⁴

Стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) без нарушения законодательства по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ, оказание услуг

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда эти расходы понесены

Указанные расходы подлежат списанию в состав расходов по текущей деятельности на дату оформления документа, подтверждающего отсутствие нарушений законодательства (часть вторая п.32 Инструкции № 102)

Д-т 90-10 - К-т 20, 23

Целесообразно установить единой датой признания расходов дату оформления документа, подтверждающего отсутствие нарушений законодательства, тогда ОНО или отложенный налоговый актив будут отсутствовать

3.27

Другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты, когда эти расходы понесены

В зависимости от вида расходов

Разница от округления при формировании розничных цен

На дату округления цен

Д-т 90-10 - К-т 41

Расходы по добровольному страхованию имущества, включаемые в затраты в соответствии с законодательством

В соответствии с учетной политикой, но не ранее даты фактической уплаты страховых взносов

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102)

Д-т 97 - К-т 76, а затем в течение срока, на который заключен договор страхования:

Д-т 90-10 - К-т 97

Целесообразно установить единый порядок, соответствующий порядку учета данных расходов в бухгалтерском учете