Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Внереализационными расходами для целей налогообложения признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст.301 НК.
Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.129 НК).
Бухгалтерский учет расходов регулируется главой 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
В целях бухгалтерского учета расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
• расходы по текущей деятельности;
• расходы по инвестиционной деятельности;
• расходы по финансовой деятельности (п.5 Инструкции № 102).
При отражении в учете расходов, кроме Инструкции № 102, также следует руководствоваться:
• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 50);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41;
• Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).
В соответствии с п.32 Инструкции № 102:
• расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним;
• расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).
Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (п.34 Инструкции № 102).
В настоящем материале покажем, как наиболее оптимально учитывать внереализационные расходы для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
| Номер подпункта п.3 ст.129 НК | Наименование внереализационных расходов | Период признания в учете | Счет, на котором отражаются расходы (бухгалтерская запись) | |
| налоговом | бухгалтерском | |||
| Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) | На дату отражения в бухгалтерском учете | Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38 Инструкции № 102) |
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», - К-т 76-3 «Расчеты по претензиям» - отражена сумма признанных штрафов, неустоек; Д-т 76-3 - К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - отражена сумма уплаченных штрафов, неустоек; Д-т 90-10 - К-т 51, 52 - отражена сумма признанных и уплаченных штрафов, неустоек | |
| Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы) | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102). Учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 17 п.13 Инструкции № 102) |
Д-т 90-10 - К-т 51, 76-3 | |
| Судебные расходы как в целях налогового учета, так и в целях бухгалтерского учета учитываются в тех отчетных периодах, когда такие расходы фактически понесены организацией | ||||
| Расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102). Учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 20 п.13 Инструкции № 102) |
Д-т 90-10 - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Расходы на проведение собраний как в целях налогового учета, так и в целях бухгалтерского учета учитываются в тех отчетных периодах, когда такие расходы фактически понесены организацией | ||||
| Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь, а также за исключением налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении ею обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве | На дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве | Указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (на основании части первой п.32 Инструкции № 102) | Д-т 90-10, 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Прочие расходы», - К-т 76 | |
|
Справочно Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 НК).При определении налоговой базы налога на прибыль: - выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства; - из выручки (дохода), полученной от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь, подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства; - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с главой 14 НК (п.3 ст.141 НК). Уплаченная в иностранном государстве сумма налога пересчитывается в белорусские рубли по курсу иностранной валюты на день их уплаты (п.3 ст.144 НК). Курсовые разницы от переоценки удержанных сумм налогов и сборов в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от вида деятельности с использованием субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» либо субсчета 91-1 и учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов и расходов | ||||
| Не принятые к вычету суммы НДС при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определявших до 1 января 2013 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав | На дату включения в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности | Суммы НДС отражаются в составе расходов на дату признания соответствующих доходов, то есть на дату списания кредиторской задолженности (на основании части первой п.32 Инструкции № 102) | Д-т 90-10 - К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - если кредиторская задолженность возникла по текущей деятельности; Д-т 91-4 - К-т 18 - если кредиторская задолженность возникла по инвестиционной деятельности | |
| Суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 % по истечении 180 календарных дней с даты: - отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Евразийского экономического союза; - оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой); - проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации |
На 181-й день с даты отгрузки товаров, оформления декларации, проведения торгов | Конкретная дата Инструкцией № 102 не оговорена. Поэтому исчисленные суммы НДС следует отразить в бухгалтерском учете, как и в налоговом, на 181-й день с даты отгрузки товаров, оформления декларации, проведения торгов | Д-т 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - при осуществлении текущей деятельности; Д-т 91-2 «Налог на добавленную стоимость» - К-т 68-2 - при осуществлении инвестиционной деятельности | |
| Суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих освобождение от обложения НДС по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК | На 181-й день с даты отгрузки товаров | Конкретная дата Инструкцией № 102 не оговорена. Поэтому исчисленные суммы НДС следует отразить в бухгалтерском учете, как и в налоговом, на 181-й день с даты отгрузки товаров | Д-т 90-2 - К-т 68-2 - при осуществлении текущей деятельности; Д-т 91-2 - К-т 68-2 - при осуществлении инвестиционной деятельности | |
| Суммы акцизов, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты: - отгрузки подакцизных товаров в государства - члены ЕАЭС; - оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) |
На 181-й день с даты отгрузки, оформления декларации | Конкретная дата Инструкцией № 102 не оговорена. Поэтому исчисленные суммы акцизов следует отразить в бухгалтерском учете, как и в налоговом, на 181-й день |
Д-т 90-3 «Акцизы» - К-т 68-2 | |
| Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102). Учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности |
Д-т 90-10 - К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 и др. | |
| Расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102). Учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности |
Д-т 90-10 - К-т 10, 69, 70, 76 и др. | |
| Расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102) | Д-т 20, 23, 29 - К-т 02 «Амортизация основных средств», 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69, 70 и др. - на сумму произведенных затрат; Д-т 90-10 - К-т 20, 23, 29 - списываются затраты по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции | |
| Первоначально расходы по производственным заказам отражаются на счетах учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обратите внимание! На дату принятия решения об аннулировании заказов, прекращении производств, не давших продукции, затраты, учтенные на счетах 20, 23 и 29, списываются в бухгалтерском учете в состав расходов по текущей деятельности, а в налоговом учете - в состав внереализационных расходов | ||||
| Невозмещаемые потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них | На дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102) | Понесенные расходы первоначально следует отразить на субсчете 76-3: Д-т 76-3 - К-т 10, 60, 69, 70 и др. - на сумму потерь. Если претензия не будет удовлетворена, то в таком случае эти расходы будут списаны в состав прочих расходов по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором судом отказано во взыскании или составлены документы о том, что виновное лицо не установлено. Д-т 90-10 - К-т 76-3 - списывается сумма неудовлетворенной претензии | |
| Убытки от операций с тарой | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102) | Д-т 90-10 - К-т 10 | |
| Расходы по возмещению вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением расходов, указанных в подп.3.1 п.3 ст.129 НК | На дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102) | Понесенные расходы первоначально следует отразить на субсчете 76-3: Д-т 76-3 - К-т 10, 60, 69, 70 и др. - на сумму потерь. Если претензия не будет удовлетворена, то в таком случае эти расходы списываются в состав прочих расходов по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором судом отказано во взыскании или составлены документы о том, что виновное лицо не установлено. Д-т 90-10 - К-т 76-3 - списывается сумма неудовлетворенной претензии | |
| Невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам | На дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них | Отражаются на дату, когда руководителем организации вынесено решение по результатам инвентаризации (часть вторая п.72 Инструкции № 180) | Недостача основных средств отражается в порядке, установленном п.31 Инструкции № 26; Д-т 94 - К-т 10, 18 «Налог на добавленную стоимость», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - отражается недостача запасов; Д-т 91-4 - К-т 94 - списывается невозмещаемая виновными лицами недостача основных средств; Д-т 90-10 - К-т 94 - списывается невозмещаемая виновными лицами недостача запасов | |
|
Обратите внимание! Списать потери в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно только при наличии судебного решения. Поэтому до вынесения такого решения потери и недостачи в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».После вынесения решения они списываются в состав прочих расходов по текущей либо инвестиционной деятельности. Если недостачи и порчи списываются по решению руководителя, то при налогообложении прибыли они не учитываются | ||||
| Не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными | На дату проведения торгов (тендеров), по результатам которых договоры не были заключены, а также на дату признания торгов несостоявшимися или недействительными | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102). Однако фактически правильно отразить указанные расходы можно только после проведения торгов и определения их результатов. Поэтому дата отражения данных расходов в бухгалтерском учете будет совпадать с датой отражения в налоговом учете |
Д-т 76 - К-т 51 - произведена оплата участия в тендере; Д-т 90-10 - К-т 76 - списаны невозмещаемые расходы | |
| Расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102) | В бухгалтерском учете списание основных средств отражается в порядке, установленном п.30 Инструкции № 26. Списание запасов отражается записью: Д-т 90-10 - К-т 10, 41, 43. Списание незавершенного строительства: Д-т 91-4 - К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» | |
| Невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поэтому они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (на основании части второй п.32 Инструкции № 102). Отражаются в составе прочих расходов (п.14 Инструкции № 102) | Д-т 91-4 - К-т 01, 10, 41, 43, 60, 69, 70, 76 и др. | |
| Расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подп.3.15 п.3 ст.128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы от аренды, независимо от даты проведения расчетов по ним (на основании части первой п.32 Инструкции № 102) | Списываются со счетов учета затрат в дебет: - счета 90 - если сдача имущества в аренду относится к текущей деятельности; - счета 91 - если сдача имущества в аренду относится к инвестиционной деятельности | |
| Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа | На дату оприходования (списания) в бухгалтерском учете организации | Отражаются в том отчетном периоде, когда такая разница образовалась (то есть на дату возврата займа) | У заимодавца: Д-т 91-4 - К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения»; у заемщика: Д-т 91-4 - К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» | |
| Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек: - срок исковой давности; - срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества |
На дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а также на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством | Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.39 Инструкции № 102) | Д-т 90-10 - К-т 62 | |
| Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания | На дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юрлиц и ИП страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим | Дата отражения в бухгалтерском учете конкретно не определена. Поэтому эти расходы целесообразно отражать в бухгалтерском учете, как и в налоговом, на дату исключения дебитора из ЕГР |
Д-т 90-10 - К-т 62 | |
| Суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица | В том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: - дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй п.21 ст.63 НК или - последний день срока, установленного частью второй п.21 ст.63 НК; - день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юрлица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь |
Дата отражения в бухгалтерском учете конкретно не определена. Поэтому эти расходы целесообразно отражать в бухгалтерском учете как и в налоговом |
Д-т 90-10 - К-т 62 | |
| Суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении | В том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении | Дата отражения в бухгалтерском учете конкретно не определена. Поэтому эти расходы целесообразно отражать в бухгалтерском учете как и в налоговом |
Д-т 90-10 - К-т 62 | |
| Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.224 п.1 ст.131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи | На дату отражения в бухгалтерском учете | Отражаются на дату проведения переоценки в составе расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102) | Д-т 91-4 - К-т 60, 62 | |
|
Справочно Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств производится в порядке, установленном Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь | ||||
| Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК | На дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности | Отрицательные разницы отражаются на дату фактического возникновения расходов, то есть на дату погашения кредиторской или дебиторской задолженности, и учитываются в составе расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102) | Д-т 91-4 - К-т 60, 62 | |
| Расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.129 НК. При этом расходы учитываются в порядке, установленном главой 14 НК. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности | На дату отражения в бухгалтерском учете | Расходы на счете 29 отражаются по мере возникновения независимо от их оплаты. Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 29 (за исключением незавершенного производства) списывается по итогам месяца, то есть на последнее число месяца (часть вторая п.32 Инструкции № 102) | Д-т 90-10 - К-т 29 | |
| Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов | На дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы | В бухгалтерском учете на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов, уменьшается выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (п.21 Инструкции № 102). При этом исчисленные суммы налога на прибыль и НДС по выручке не пересчитываются. Уменьшение выручки отражается на дату выплаты бонусов и премий |
Д-т 90-10 - К-т 51, 52 - на сумму бонуса, выплаченного денежными средствами; Д-т 90-4 - К-т 41, 43 - на стоимость переданных товаров, готовой продукции в виде бонуса; Д-т 90-2 - К-т 68 - исчислен НДС по безвозмездной передаче (если бонус предоставлен передачей товаров); Д-т 90-8 - К-т 90-9 - на финансовый результат от передачи | |
| Убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату продажи | На дату отражения в бухгалтерском учете | Отражается на дату продажи (пп.17 и 23 Инструкции № 102) | Отражается в составе расходов по текущей деятельности с использованием субсчета 90-10 (абзац 2 п.13 Инструкции № 102) | |
| Убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества | На дату отражения в бухгалтерском учете | Отражается на дату обмена (конверсии) (пп.17 и 23 Инструкции № 102) | Отражается в составе расходов по текущей деятельности с использованием субсчета 90-10 | |
| Стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ, оказание услуг | На дату отражения в бухгалтерском учете | Указанные расходы подлежат списанию в состав расходов по текущей деятельности на дату оформления заказа (часть вторая п.32 Инструкции № 102) | Д-т 90-10 - К-т 20, 23 | |
| Денежные средства, перечисленные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, республиканским унитарным предприятиям, осуществляющим аналогичный вид деятельности, при распределении средств в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, в пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию | На дату их осуществления | На дату осуществления расходов (часть вторая п.32 Инструкции № 102) | Д-т 90-10 - К-т 51 | |
| Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов | На дату отражения в бухгалтерском учете | На дату их начисления | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 -К-т 69 (часть вторая п.54 Инструкции № 50) | |
| Отчисления в резервы для покрытия возможных убытков по микрозаймам, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством | На дату отражения в бухгалтерском учете | На дату создания резерва в составе прочих расходов по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102) | Д-т 90-10 - К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» | |
|
Справочно Микрофинансовая организация, в частности, обязана создавать:- резерв для списания безнадежных долгов, формируемый за счет отчислений от чистой прибыли (абзац 4 части второй п.7 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»); - резерв для покрытия возможных убытков по микрозаймам, формируемый за счет увеличения внереализационных расходов потребительского кооператива, учитываемых при налогообложении (абзац 5 части второй п.7 названного Указа). От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2020 г. следует руководствоваться абзацами 4 и 5 части первой п.5 Положения о порядке осуществления микрофинансовой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394.Порядок формирования резервов установлен постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2014 № 805 «О некоторых вопросах деятельности некоммерческих микрофинансовых организаций, созданных в организационно-правовой форме потребительского кооператива» | ||||
| Расходы организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в котором она указана в качестве вверителя. Такие расходы определяются как сумма убытка, полученного по такому договору, рассчитанная доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством. Для целей главы 14 «Налог на прибыль» НК такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения |
На дату возврата денежных средств и (или) ценных бумаг из доверительного управления | Инструкцией № 102 конкретная дата не определена, поэтому в бухгалтерском учете отражаются на дату возврата денежных средств и (или) ценных бумаг из доверительного управления | Д-т 91-4 - К-т 76-6 (части первая-пятая п.44, части семнадцатая - двадцать первая п.59 Инструкции № 50). Справочно Порядок отражения дополнительно см. в материалах:Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | |
|
Справочно Не могут быть самостоятельным предметом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст.896 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).По договору доверительного управления денежными средствами физическое или юридическое лицо (вверитель) передает банку или небанковской кредитно-финансовой организации (доверительному управляющему) на определенный срок денежные средства в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление переданными денежными средствами в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст.213 Банковского кодекса Республики Беларусь). Доверительное управление ценными бумагами предусмотрено ст.908 ГК и ст.33 Закона Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг» | ||||
| Суммы вознаграждения доверительного управляющего по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами в случае, если данное вознаграждение не удерживается доверительным управляющим из средств вверителя, находящихся в доверительном управлении, а уплачивается вверителем самостоятельно. Для целей главы 14 «Налог на прибыль» НК такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения |
На дату отражения в бухгалтерском учете | Отражаются на дату, указанную в отчете доверительного управляющего | Д-т 91-4 - К-т 76-6 (части семнадцатая - двадцать первая п.59 Инструкции № 50). Справочно Порядок отражения дополнительно см. в материалах:Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| Расходы организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя. Такие расходы определяются как отрицательная разница между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд. Для целей главы 14 «Налог на прибыль» НК такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения |
На дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления | В бухгалтерском учете, как и в налоговом, отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) | Д-т 91-4 - К-т 76-6 (части первая-пятая п.44, части семнадцатая - двадцать первая п.59 Инструкции № 50). Справочно Порядок отражения дополнительно см. в материалах:Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | |
|
Справочно По окончании срока действия договора доверительного управления фондом днем выкупа долевого сертификата считается последний день действия указанного договора (часть вторая п.27 Инструкции о регулировании отношений, возникающих при объединении денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд банковского управления на основании договора доверительного управления фондом банковского управления, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 26.03.2014 № 178) | ||||
| Суммы денежных средств, удержанных в пользу фонда банковского управления при досрочном выкупе доверительным управляющим фондом банковского управления долевого сертификата (его доли). Для целей главы 14 «Налог на прибыль» НК такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения |
На дату досрочного выкупа долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления | В бухгалтерском учете, как и в налоговом, отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) | Д-т 91-4 - К-т 76-6 (части первая-пятая п.44, части семнадцатая - двадцать первая п.59 Инструкции № 50). Справочно Порядок отражения дополнительно см. в материалах:Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| Затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры» | На дату отражения в бухгалтерском учете | На дату подписания акта о передаче | Д-т 90-10, 91-4 - К-т 08, 97 (часть десятая п.13, часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50). Справочно Дополнительно см. материал «Учет затрат при безвозмездной передаче наружных инженерных сетей и сооружений при исчислении налога на прибыль у заказчика (застройщика)» | |
| Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с доходов, указанных в ст.128 НК | В том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС | На дату исчисления НДС | Д-т 90-8, 91-2 - К-т 68-2 | |
| Указанные расходы отражаются в налоговой декларации за тот месяц, в котором они начислены в бухгалтерском учете | ||||
| Суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) | На дату отражения в бухгалтерском учете | На дату составления акта уценки | Д-т 90-10 - К-т 41 - при уценке товара в розничной торговле и общественном питании | |
|
Справочно Порядок снижения цен на товары с истекающими сроками реализации и пользующиеся ограниченным спросом у населения установлен постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 05.09.1996 № 34 | ||||
| Убытки от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме отрицательной разницы между ценой продажи и ценой приобретения. Данное положение применяется в том числе плательщиками налога при УСН, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции при определении налоговой базы налога на прибыль |
На дату отражения в бухгалтерском учете | На дату продажи | Д-т 90-10 - К-т 76. Справочно Дополнительно см. материал «Бухгалтерский учет покупки и продажи золотых слитков» | |
| Сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.1914 п.3 ст.128 НК | В том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, а при погашении задолженности путем зачета взаимных требований, - дата зачета взаимных требований | На дату погашения задолженности перед физическим лицом | Д-т 60, 76 - К-т 51 - погашается задолженность перед арендодателем; Д-т 99 - К-т 09 - погашается отложенный налоговый актив, исчисленный в момент включения неоплаченной аренды в состав внереализационных доходов | |
| Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения | На дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления | На дату составления акта о недостаче, порче имущества | Д-т 94 - К-т 01, 10, 18, 41, 43 - отражается сумма недостачи, потерь и порчи имущества; Д-т 50, 51 - К-т 73, 76 - отражается поступление возмещения суммы недостачи, потерь и порчи имущества. Справочно Дополнительно см. материал «Недостачи, порча имущества и их возмещение: налоговый и бухгалтерский учет» | |
| Разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп) | На дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций | Инструкцией № 102 дата отражения таких доходов не установлена, поэтому они отражаются в бухгалтерском учете, как и в налоговом, на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций | Д-т 90-10 - К-т 76 | |
| Другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав | Не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) | В зависимости от вида расходов | В зависимости от вида расходов | |
08.01.2018
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»