Материал помещен в архив

ВНЕСЕНИЕ ИСПРАВЛЕНИЙ В СЛУЧАЕ НЕСПИСАНИЯ СО СЧЕТА 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ» КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПРОШЛОГО ГОДА

Ситуация Производственная организация не списывала на 31 декабря 2014 г. остатки курсовых разниц по кредиторской задолженности, учитываемые по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», на основании Указа Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ № 599), поскольку организациям предоставлено право их списания. Верно ли поступила организация? Если неверно, каким образом следует внести исправления в данные бухгалтерского учета в 2015 году?

Неверно. Курсовые разницы следовало списать.

Указом № 599 установлено, что организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) вправе были в 2014 году:

• суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2014 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2014 г. в составе доходов будущих периодов;

• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, проведенного в порядке, установленном выше, списать за счет добавочного капитала (фонда переоценки) в пределах сумм, числящихся на 31 декабря 2014 г. в составе добавочного капитала (фонда переоценки) и образовавшихся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке;

• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, проведенного в порядке, установленном в предыдущих двух абзацах, списать за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (подп.1.1 п.1).

Однако право, предоставленное Указом № 599, касается только выбора порядка списания курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2014 г. в составе расходов будущих периодов. Списание остатков курсовых разниц по кредиторской задолженности, числящихся по дебету счета 97 на 31 декабря 2014 г., было обязательно.

Так, подп.1.2.3 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (утратил силу с 1 января 2015 г., далее - Декрет № 15), было предусмотрено, что возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:

• по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда;

• по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

• по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

• в иных случаях - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Согласно подп.1.6 п.1 Декрета № 15 остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов, списываются на внереализационные доходы (с 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете - в состав прочих доходов (доходы по финансовой деятельности)), расходов будущих периодов, - на внереализационные расходы (с 1 января 2012 г. в бухгалтерском учете - в состав прочих расходов (расходы по финансовой деятельности)) или (при наличии фонда переоценки статей баланса) за счет этого фонда ежемесячно начиная с 1 января 2010 г. в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

В соответствии с п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (утратило силу с 1 января 2015 г., далее - постановление № 704) коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:

• по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

• кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

• денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, - на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении. По иным денежным средствам коммерческие организации вправе относить возникшие при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г. разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Таким образом, курсовые разницы, числящиеся на 31 декабря 2014 г. в составе доходов и расходов будущих периодов согласно Декрету № 15 и постановлению № 704, в том числе и курсовые разницы по кредиторской задолженности, учтенные по дебету счета 97, подлежали обязательному списанию выбранным организацией способом на 31 декабря 2014 г.

В рассматриваемой ситуации организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета в 2015 году согласно нормам Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (часть вторая п.9 и п.12 Национального стандарта № 80).

Исправительные записи в месяце 2015 года, в котором выявлена ошибка, будут следующими:

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Необходимо отметить, что суммы курсовых разниц, списанные в порядке, установленном в подп.1.1 п.1 Указа № 599, не включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении (подп.1.2 п.1 Указа № 599).

Таким образом, в случае списания курсовых разниц в порядке, предусмотренном Указом № 599, исправления в данные налогового учета не вносятся.

В случае списания курсовых разниц согласно п.2 постановления № 704 и подп.1.6 п.1 Декрета № 15 исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п.8 ст.63 Налогового кодекса Республики Беларусь и Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.6 ст.40 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 16 февраля 2019 г. действует Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

09.11.2015

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»