Внесены изменения в Перечень № 115.
Комментарий к постановлению Совмина от 26.06.2025 № 359

Наталья Борисенко
аудитор

25.07.2025

Постановление № 359 скорректировало Перечень № 115.

Изменения:

1) направлены на соответствие выплат, на которые не начисляются взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, и доходов, освобождаемых от подоходного налога, на основании гл.18 «Подоходный налог с физических лиц» НК;

2) вступили в силу с 29.06.2025.

Корректировки и новшества рассмотрим в разделах:

Объекты для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда и страховых взносов в Белгосстрах

Объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан - это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (абз.2 ч.1 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах - выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Изменения по компенсационным выплатам

Возмещение командировочных расходов

Изменения, внесенные в Перечень № 115, закрепили позицию специалистов ФСЗН по вопросу освобождения от начисления страховых взносов в бюджет фонда документально подтвержденных расходов на проезд и расходов на проживание, если сумма возмещения превышает размеры, установленные Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176.

С 29.06.2025 не являются объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах суммы фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на служебные командировки по проезду к месту служебной командировки и обратно и по найму жилого помещения в случае превышения размеров возмещения таких расходов, предусмотренных Положением № 176 (подп.8.1 п.8 Перечня № 115).

Ранее позиция специалистов Белгосстраха была иной - страховые взносы в Белгосстрах на такие суммы начислялись. Внесенные изменения устранили разные подходы к толкованию специалистами ФСЗН и Белгосстраха данной нормы. Таким образом, с 29.06.2025 суммы возмещения упомянутых командировочных расходов не являются объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах.

Пример В ЛПА организации закреплено, что при командировании за границу расходы по найму жилого помещения возмещаются без подтверждающих документов. Работник направлен в командировку в г. Москву (Российская Федерация) с 14 по 17 июля 2025. 14 июля работник вылетает из г. Минска и прилетает в г. Москву. 17 июля работник вылетает из г. Москвы и прилетает в г. Минск. Ему выдан аванс на расходы на проживание в размере 435 долл. США из расчета трех ночей нахождения работника в месте командирования. Норма расходов по найму жилого помещения для г. Москвы установлена в приложении 2 к Положению № 176 в размере 145 долл. США за сутки (145 долл. США × 3 сут.). По возвращении из командировки работник представил подтверждающие документы по найму жилого помещения за четверо суток в пересчете с российских рублей на сумму 600 долл. США (150 долл. США × 4 сут.).

Организации независимо от формы собственности, за исключением бюджетных организаций, при командировании работников самостоятельно принимают решение о возмещении расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов либо без их представления (ч.1 п.15, ч.1 п.16 Положения № 176).

Если наниматель принял решение возмещать расходы по найму жилого помещения без подтверждающих документов, указывать это в ЛПА не требуется (ч.2 п.15, ч.2 п.16 Положения № 176). Расходы по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов возмещаются из расчета количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки, с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него включительно в размерах, установленных в приложениях 1 и 2 к Положению № 176 (ч.5 п.15, ч.8 п.16 Положения № 176).

При определении количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки, исходят из календарных дат прибытия в место командирования и убытия из него.

Если принято решение о возмещении расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов, то подтверждающие документы нужны для возмещения сумм фактических расходов, которые превысили установленные размеры, за количество проведенных в месте командировки ночей. При этом для целей возмещения фактические расходы при командировках за границу ограничиваются нормами страны командирования согласно приложению 2 к Положению № 176 (ч.8 п.16 Положения № 176).

В рассматриваемом примере фактически понесенные расходы превысили размер возмещения исходя из количества ночей (600 долл. США > 435 долл. США). Поэтому расходы по найму жилого помещения возмещаются на основании подтверждающих документов. Но данная сумма превышает сумму возмещения в соответствии с нормами Положения № 176, поскольку норма возмещения расходов по найму жилья равна 580 руб. (145 долл. США × 4 сут.).

Наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (ч.4 ст.7 ТК). Таким образом, наниматель вправе возместить работнику документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения за границей, превышающие нормы, установленные приложением 2 к Положению № 176. Возмещение работнику расходов по найму жилья в размере 600 долл. США превысит норму, установленную Положением № 176, на 20 долл. США: (600 долл. США - 580 долл. США).

Несмотря на превышение установленных законодательством норм, сумма возмещения в полном размере не является объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах. Сумма превышения также не облагается подоходным налогом.

Справочно При возмещении расходов на служебные командировки от подоходного налога освобождаются доходы, возникающие в связи с возмещением работнику фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения (абз.5 ч.3 п.4 ст.208 НК).

Возмещение судебных расходов, морального вреда

С 29.06.2025 не являются объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах суммы:

✓ судебных расходов в соответствии с законодательством;

✓ морального вреда в размере, определенном судом;

✓ возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью работника, в размере, определенном законодательством или договором;

✓ возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, в том числе проиндексированных (подп.8.2 п.8 Перечня № 115).

Данная норма унифицирована с подп.2.35 п.2 ст.196 НК. Поименованные в подп.8.2 п.8 Перечня № 115 расходы, полученные работниками, также не признаются объектом налогообложения подоходным налогом (подп.2.35 п.2 ст.196 НК).

Расширен перечень расходов на обучение, которые не являются базой для начисления страховых взносов

Расходы на проведение медицинских осмотров, освидетельствований

С 29.06.2025 не являются объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах суммы средств работодателя, направляемые на проведение:

✓ медицинских осмотров, освидетельствований в соответствии с законодательством;

✓ профилактических прививок (вакцинации) (подп.9.8 п.9 Перечня № 115).

Скорректированная норма направлена на сближение с нормой подп.2.10 п.2 ст.196 НК. Но и до 29.06.2025 расходы на освидетельствование работников в соответствии с законодательством не являлись объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах.

Расходы на добровольное страхование при командировке за границу

В Перечень № 115 внесена норма, в соответствии с которой с 29.06.2025 не являются объектом для начисления страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых нанимателем по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку (подп.11.4 п.11 Перечня № 115).

Но и до 29.06.2025 практика применения льготы по таким расходам была.

Не являются объектом для начисления страховых взносов компенсации или возмещение работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл.9 ТК и иными законодательными актами (подп.8.1 п.8 Перечня № 115).

Справочно Глава 9 «Гарантии и компенсации» ТК содержит нормы, касающиеся возмещения работникам расходов при служебных командировках. При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (чч.1 и 2 ст.95 ТК; п.5 Положения № 176): 1) по проезду к месту служебной командировки и обратно; 2) по найму жилого помещения; 3) за проживание вне места жительства (суточные); 4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Иные расходы определены в пп.24, 25 и 43 Положения № 176, к которым относятся в том числе расходы по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу. С 29.06.2025 данные командировочные расходы вынесены в отдельную норму Перечня № 115.

Аналогичная норма закреплена в абз.2 подп.1.4 п.1 ст.201 НК: освобождаются от подоходного налога страховые взносы по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки при направлении работника в служебную командировку за границу.

Призы победителям, призерам и участникам соревнований

С 29.06.2025 не являются объектами для начисления страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах не только денежные суммы и призы, полученные победителями районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством, но также денежные суммы и призы, полученные призерами и участниками указанных мероприятий.

Эта норма скорректирована в соответствии с нормой НК, на основании которой освобождаются от подоходного налога доходы в денежной форме, включая премии и призы, полученные победителями, призерами и участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством (п.28¹ ст.208 НК).

Дополнительно по теме • Изменения в Перечне № 115 с 29 июня 2025 года. Комментарий к постановлению Совмина от 26.06.2025 № 359.