Внешнеэкономическая деятельность в 2010 году: налог на добавленную стоимость, взимаемый таможенными органами 26.02.2010 автор Аброскин А.

Справочная информация от 26.02.2010
Автор: Аброскин А.

Внешнеэкономическая деятельность в 2010 году: налог на добавленную стоимость, взимаемый таможенными органами

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В 2010 ГОДУ: НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЗИМАЕМЫЙ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ

Установлена новая ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 %

С 1 января 2010 г. исчисление налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, производится по ставкам 10 % (в отношении продовольственных товаров и товаров для детей), 24 % (в отношении сахара белого) и 20 % (в отношении иных товаров). Данные ставки определены ст.102 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК), которая вступила в силу с 1 января 2010 г.

До 1 января 2010 г. ставки НДС предусматривались ст.11 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС) в размере 10 %, 24 % и 18 %. Закон об НДС с указанной даты утратил силу. Вместе с тем сохранил свое действие Указ Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей», который определяет перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 % при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь.

Новые ставки НДС применяются при оформлении товаров в соответствующих таможенных режимах по таможенным декларациям, принятым таможенным органами с 1 января 2010 г. (ст.249 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК)).

От редакции: С 23 апреля 2014 г. вступил в силу Закон РБ от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», которым признан утратившим силу ТК.

Уплата НДС является условием помещения товаров под таможенные режимы свободного обращения и временного ввоза (ст.160 и 194 ТК).

2009 г., взимание НДС таможенными органами осуществляется в 2010 г. в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь из третьих стран (за исключением Российской Федерации). При ввозе товаров из Российской Федерации даже в случае необходимости их таможенного оформления «ввозной» НДС взимается налоговыми органами (ст.95 Особенной части НК; Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004).

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при импорте либо временном ввозе товаров сохранился прежний, после переработки вне таможенной территории - изменился

С 1 января 2010 г. сумма НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст.104 Особенной части НК). При этом указанная налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров; подлежащих уплате сумм таможенных пошлин; подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам), а при взимании НДС в отношении продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров в таможенном режиме переработки вне таможенной территории, определяется как стоимость операций переработки товаров либо (при отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций переработки) как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки (ст.99 Особенной части НК).

До 1 января 2010 г. аналогичный порядок расчета налоговой базы в отношении первой категории товаров предусматривался Законом об НДС. Вместе с тем порядок расчета налоговой базы в отношении продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров в таможенном режиме переработки вне таможенной территории, устанавливал, что указанная налоговая база определяется как стоимость операций переработки товаров либо вышеуказанная разница таможенных стоимостей, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин и акцизов (по подакцизным товарам) (ст.188 ТК).

С 1 января 2010 года доплата налога на добавленную стоимость в случае возмещения льготы по ввозной таможенной пошлине не требуется

Обратим внимание, что с 1 января 2010 г. в случае уплаты и (или) взыскания сумм таможенных пошлин в отношении товаров, помещенных под соответствующие таможенные режимы с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, пересчет налоговой базы налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, в связи с уплатой (взысканием) указанных сумм таможенных пошлин не производится, если иное не предусмотрено Президентом РБ (ст.99 Особенной части НК).

Пример

В 2007 г. организацией импортировано в Республику Беларусь 2 единицы технологического оборудования (таможенной стоимостью 100 000 000 бел.руб. каждая) с применением ставки ввозной таможенной пошлины 0 %, установленной Указом Президента РБ от 06.02.2007 № 71 «О ставке ввозной таможенной пошлины на ввозимое на таможенную территорию Республики Беларусь технологическое оборудование» (далее - Указ № 71). Налог на добавленную стоимость по ставке 18 % был уплачен в размере 36 000 000 бел.руб. (200 000 000 бел.руб. х 18 % / 100 %).

Указом № 71 было установлено, что при отчуждении или передаче товаров, ввезенных с применением ставки 0 %, во владение и (или) пользование другим лицам таможенные пошлины взыскиваются по ставкам, определенным законодательством (в отношении рассматриваемого оборудования - 10 %).

В 2009 г. организацией была реализована третьему лицу одна единица ввезенного технологического оборудования. Учитывая, что вышеуказанное ограничение действует 5 лет (ст.160 ТК), организация для целей такой реализации возместила сумму ввозной таможенной пошлины в размере 10 000 000 бел.руб. (100 000 000 бел.руб. х 10 % / 100 %), а также доплатила НДС с суммы такой пошлины в размере 1 800 000 бел.руб. (10 000 000 бел.руб. х 18 % / 100 %), поскольку она должна была быть включена в базу для исчисления НДС.

В 2010 г. организация намерена реализовать третьему лицу вторую единицу вышеуказанного технологического оборудования. При такой реализации на основании положений Особенной части НК организации придется возместить только сумму ввозной таможенной пошлины в размере 10 000 000 бел.руб. (100 000 000 бел.руб. х 10 % / 100 %). Доплачивать НДС таможенным органам не требуется, так как это не предусмотрено законодательством, в т.ч. и Указом № 71.

Льготы по уплате налога на добавленную стоимость с 1 января 2010 года

С 1 января 2010 г. основные категории товаров, освобождаемых от НДС, определены ст.96 Особенной части НК (см. таблицу). Ранее случаи предоставления такого освобождения определялись, как правило, ст.4 Закона об НДС.

Таблица

Основные категории товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, определенные статьей 96 Особенной части Налогового кодекса

Товары, освобождаемые от НДС	Примечание
1. Транспортные средства по перечню, утверждаемому Президентом РБ	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.11¹ п.1 ст.4 Закона об НДС. Перечень таких транспортных средств определен Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь», который с 1 января 2010 г. сохранил свое действие
2. Белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством	До 1 января 2010 г. подп.1.5 п.1 ст.4 Закона об НДС предусматривалось освобождение от обложения НДС белорусских рублей, иностранной валюты, в частности банкнот, являющихся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизных марок, ценных бумаг
3. Технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням, утверждаемым Президентом РБ. С 1 января 2010 г. рассматриваемое освобождение предоставляется при наличии разрешений на ввоз товаров, выданных в установленном порядке Министерством здравоохранения РБ или Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ, либо когда разрешения на ввоз не требуется при наличии заключения Министерства здравоохранения РБ, Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ или Министерства труда и социальной защиты РБ, выданного в пределах своей компетенции о том, что ввозимые (ввезенные) товары являются техническими средствами, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственными (ветеринарными) средствами, изделиями медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедическими изделиями, медицинской техникой либо сырьем или комплектующими изделиями для их производства	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.7 п.1 ст.4 Закона об НДС. Перечни указанных товаров определены Указом Президента РБ от 28.08.2006 № 535 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость некоторых категорий товаров» (далее - Указ № 535), который с 1 января 2010 г. в этой части сохранил свое действие. До 1 января 2010 г. Указом № 535 было предусмотрено, что рассматриваемые товары освобождаются от НДС при условии их включения в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь, Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь, Государственный реестр ветеринарных препаратов, зарегистрированных в Республике Беларусь, либо при наличии заключения уполномоченного органа о предназначении ввозимых товаров для установленных целей
4. Специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.11 п.1 ст.4 Закона об НДС
5. Художественные ценности, передаваемые в порядке, определяемом Президентом РБ, в качестве дара организациям культуры	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.12 п.1 ст.4 Закона об НДС
6. Все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.13 п.1 ст.4 Закона об НДС
7. Драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части изделий) из них (кроме ювелирных изделий), а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда, при наличии соответствующего подтверждения Министерства финансов РБ или Национального банка РБ (для драгоценных металлов в виде банковских слитков, ввозимых для пополнения Госфонда)	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.16 п.1 ст.4 Закона об НДС. При этом до указанной даты данное подтверждение было уполномочено выдавать только Министерство финансов РБ
8. Банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками для осуществления банковских операций и иными организациями для реализации их банкам	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась Указом Президента РБ от 15.02.2002 № 103 «О некоторых вопросах налогообложения юридических лиц, осуществляющих ввоз и реализацию драгоценных металлов на территории Республики Беларусь»
9. Товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь, международными организациями и их представительствами, дипломатическая почта и консульская вализа	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.9¹ п.1 ст.4 Закона об НДС
10. Товары, денежные средства (в т.ч. в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи, или приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ	В соответствии с подп.1.9 п.1 ст.4 Закона об НДС до 1 января 2010 г. от НДС освобождались только товары, денежные средства (в т.ч. в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи. С 1 января 2010 г. под данное освобождение попадают также товары, приобретенные за счет международной технической помощи. Порядок и условия предоставления такого освобождения определяются Декретом № 24 и Указом Президента РБ от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь», которые с 1 января 2010 г. сохранили свое действие
11. Оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом РБ	Аналогичная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.9² п.1 ст.4 Закона об НДС. Порядок предоставления такого освобождения регулируется Указом Президента РБ от 04.04.2006 № 202 «Об освобождении от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товаров, предназначенных для обеспечения научной, научно-исследовательской и инновационной деятельности» (далее - Указ № 202)
12. Ввозимые организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники, товары, применяемые такими организациями в составе лазерно-оптической техники и непроизводимые на территории РБ, а также оборудование и оснастка, используемые ими для производства лазерно-оптической техники. Основанием для предоставления такого освобождения является заключение о том, что данные товары необходимы для производства лазерно-оптической техники, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям РБ в порядке, определяемом Советом Министров РБ. Указанный комитет направляет данное заключение или мотивированное решение об отказе в его выдаче соответствующей организации до истечения 2-недельного срока, исчисляемого с даты получения заявления по форме, установленной Советом Министров РБ	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.9³ п.1 ст.4 Закона об НДС. Порядок и форма указанного заключения определены постановлением Совета Министров РБ от 30.10.2006 № 1436 «Об утверждении Положения о порядке выдачи заключений о необходимости товаров, оборудования и оснастки для производства лазерно-оптической техники», которое с 1 января 2010 г. сохранило свое действие
13. Оборудование, используемое в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче энергии, производимой из нетрадиционных и возобновляемых источников энергии. Основанием для предоставления такого освобождения является заключение об отнесении ввозимых товаров к оборудованию, используемому в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче энергии, производимой из нетрадиционных и возобновляемых источников энергии. Такое заключение выдается Государственным комитетом по стандартизации РБ по форме, установленной Советом Министров РБ	Данная льгота до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.9⁴ п.1 ст.4 Закона об НДС. Форма указанного заключения определена постановлением Совета Министров РБ от 30.12.2008 № 2044 «Об утверждении формы заключения об отнесении ввозимых товаров к оборудованию, используемому в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче энергии, производимой из нетрадиционных и возобновляемых источников энергии», а порядок его выдачи - постановлением Госстандарта РБ от 27.02.2009 № 10 «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи заключения об отнесении ввозимых товаров к оборудованию, используемому в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче энергии, производимой из нетрадиционных и возобновляемых источников энергии», которые с 1 января 2010 г. сохранили свое действие. От редакции: С 18 февраля 2015 г. взамен постановления № 10 принято постановление ГТК РБ от 15.08.2014 № 37 «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи заключения об отнесении ввозимых товаров к установкам по использованию возобновляемых источников энергии, комплектующим и запасным частям к ним»
14. Технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, определяемом Президентом РБ	До 1 января 2010 г. такое освобождение предусматривалось Указом Президента РБ от 21.03.2008 № 168 «О некоторых мерах по реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов)» (далее - Указ № 168). Порядок освобождения также определен Указом № 168
15. Товары, ввозимые резидентами Парка высоких технологий в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ	До 1 января 2010 г. такое освобождение предусматривалось Указом Президента РБ от 31.12.2007 № 703 «О некоторых вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий» (далее - Указ № 703). Указом № 703 утверждены перечень товаров, при ввозе которых на таможенную территорию РБ резиденты Парка высоких технологий освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами, а также порядок выдачи заключения о назначении ввозимых товаров для целей освобождения от НДС. С 1 января 2010 г. Указ № 703 в соответствующей части сохранил свое действие
16. Оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных с реализацией инвестиционных проектов, реализуемых в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь, в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ	До 1 января 2010 г. такое освобождение предусматривалось Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь», который с 1 января 2010 г. сохранил свое действие. Данным Декретом определяются порядок и условия предоставления освобождения от НДС
17. Иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ	Аналогичная норма до 1 января 2010 г. предусматривалась подп.1.18 п.1 ст.4 Закона об НДС. В частности, от НДС освобождаются временно ввозимые в Республику Беларусь товары в соответствии с Указом Президента РБ от 04.05.2004 № 211 «Об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров», который сохранил своей действие с 1 января 2010 г. Также с 1 января 2010 г. сохранили свое действие Декреты Президента РБ от 28.01.2008 № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» и от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности», которыми предусматривается освобождение от НДС товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный фонд некоторых организаций

26.02.2010 г.

Андрей Аброскин, экономист, специалист таможенного дела

От редакции: В Указ Президента РБ от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» на основании указов Президента РБ от 05.03.2010 № 134 (с 12 марта 2010 г.) и от 07.10.2013 № 455 (с 10 октября 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 20 мая 2010 г. в постановление Совета Министров РБ от 30.10.2006 № 1436 «Об утверждении Положения о порядке выдачи заключений о необходимости товаров, оборудования и оснастки для производства лазерно-оптической техники» на основании постановления Совета Министров РБ от 12.05.2010 № 702 внесены изменения и дополнения.

В Декрет Президента РБ от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» на основании декретов Президента РБ от 13.09.2010 № 7 (с 15 сентября 2010 г.) и от 27.03.2012 № 4 (с 3 апреля 2012 г.) внесены изменения.

В Декрет Президента РБ 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» на основании декретов Президента РБ от 13.09.2010 № 7 (с 15 сентября 2010 г.), от 06.06.2011 № 4 (с 9 августа 2011 г.) и от 31.01.2013 № 3 (с 3 февраля 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

В Указ Президента РБ от 04.04.2006 № 202 «Об освобождении от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товаров, предназначенных для обеспечения научной, научно-исследовательской и инновационной деятельности» на основании указов Президента РБ от 13.09.2010 № 477 (с 21 сентября 2010 г.) и от 07.10.2013 № 455 (с 10 октября 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

В Указ Президента РБ от 21.03.2008 № 168 «О некоторых мерах по реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов)» на основании указов Президента РБ от 13.09.2010 № 477 (с 21 сентября 2010 г.) и от 27.06.2011 № 275 (с 6 июля 2011 г.) внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 30.12.2011 № 330-З, от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.

В Указ Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» на основании указов Президента РБ от 04.04.2011 № 130 (с 1 мая 2011 г.) и от 17.01.2012 № 36 (с 24 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 24 февраля 2012 г. Указ Президента РБ от 28.08.2006 № 535 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость некоторых категорий товаров» на основании Указа Президента РБ от 24.02.2012 № 107 утратил силу.

С 1 июля 2012 г. Декрет Президента РБ от 28.01.2008 № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» на основании Декрета Президента РБ от 07.05.2012 № 6 утратил силу.

С 5 сентября 2012 г. Указ Президента РБ от 31.12.2007 № 703 «О некоторых вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий» на основании Указа Президента РБ от 30.08.2012 № 392 утратил силу.

С 9 июня 2012 г. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 на основании Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения от 14.07.2011 утратило силу.

С 10 января 2013 г. Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» на основании Указа Президента РБ от 08.01.2013 № 11 утратил силу.

С 7 июня 2013 г. постановление Совета Министров РБ от 30.12.2008 № 2044 «Об утверждении формы заключения об отнесении ввозимых товаров к установкам по использованию возобновляемых источников энергии» на основании постановления Совета Министров РБ от 07.06.2013 № 465 утратило силу.