Материал помещен в архив

ВОПРОС: Вновь образованная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), реализует запасные части к автомобилям, в т.ч. на экспорт в Россию.

По какой ставке организация должна уплачивать налог при УСН?

ОТВЕТ: У организации есть право применять различные ставки налога при УСН при наличии раздельного учета. В то же время при реализации товаров за пределы Республики Беларусь применяется ставка налога при УСН в размере 2 %.

Как известно, ставки налога при УСН установлены в размере:

- 8 % - для организаций, не уплачивающих НДС;

- 6 % - для организаций, уплачивающих НДС;

- 15 % - для организаций, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (для организаций, осуществляющих розничную торговлю и (или) оказывающих услуги общественного питания) (п.1 ст.289 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Применять УСН без уплаты НДС либо использовать в качестве налоговой базы валовой доход организации могут при соблюдении следующих условий:

1) численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно должна составлять не более 15 человек;

2) валовая выручка не должна превышать 3,4 млрд.руб. в год (пп.1 и 2 Указа Президента РБ от 09.08.2011 № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2012 г. Указ № 349 утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

Организации вправе применять различные ставки налога при УСН при наличии раздельного учета (п.3 ст.289 НК). При этом нужно иметь в виду, что нельзя одновременно применять ставки налога при УСН с уплатой НДС и ставки налога при УСН без уплаты НДС (в т.ч. с использованием в качестве налоговой базы валового дохода).

С учетом вышеуказанных ограничений плательщики самостоятельно выбирают вариант применения УСН.

С 1 апреля 2011 г. установлена ставка налога в размере 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

При этом для организаций, применяющих УСН, под реализацией товаров за пределы Республики Беларусь понимается отчуждение товаров плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров) с вывозом товаров за пределы Республики Беларусь.

Необходимо помнить, что применение ставки налога при УСН в размере 2 % возможно только при наличии документального подтверждения отчуждения товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2012 г. нормы Указа № 358 перенесены в ст.289 НК. С 1 января 2014 г. срок действия льготы по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров для последующего экспорта продлен на неопределенное время (п.1 Указа № 358 в редакции Указа Президента РБ от 03.12.2013 № 533).

Таким образом, ставка налога при УСН в размере 2 % применяется организациями, уплачивающими налог при УСН (как с уплатой, так и без уплаты НДС), в отношении выручки от реализации товаров за пределы Беларуси при наличии документов, подтверждающих вывоз этих товаров.

Налоговая база определяется в порядке, установленном п.2 (при использовании в качестве налоговой базы валовой выручки) и п.5 ст.288 НК (при использовании в качестве налоговой базы валового дохода).

Обязанность по исчислению и уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации товаров из Республики Беларусь установлена ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванный Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Уплата российским покупателем НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации не влечет для белорусского продавца обязанности применения УСН с уплатой НДС, а также выделения НДС для покупателя.

30.11.2011 г.

Александр Савчук, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения и дополнения.