Материал помещен в архив

ВОВРЕМЯ НЕ ПЕРЕШЛИ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД? ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКУ И ОПТИМИЗИРУЕМ НАЛОГИ

Ситуация Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС и ведущая учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, занималась в 2015 и занимается в 2016 году изготовлением тентов для кузовов автомобилей. Все показатели для применения УСН с уплатой НДС у организации выполняются. Списочная численность работников организации с января 2016 г. - восемь человек, в том числе установка тентов - два человека. С 1 января 2016 г. организация дополнительно устанавливает изготовленные тенты на автомобили. При этом режим налогообложения остался прежним, исчисление и уплата единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) не производилась. Организация обнаружила ошибку в I квартале. Как восстановить учет в сложившейся ситуации?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 1 января 2021 г. прекращено взимание единого налога на вмененный доход согласно изменениям, внесенным в НК Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Действия по исправлению ошибки

В сложившейся ситуации организации необходимо:

1. Восстановить бухгалтерский учет с начала 2016 года.

2. Представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения за период применения УСН в 2016 году:

- в строках в разделе I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения» отразить нулевые значения показателей;

- заполнить раздел II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения приведена в приложении 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения согласно приложению 16 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2.

3. Исчислить единый налог и представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по единому налогу за период начиная с января 2016 г.

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по единому налогу приведена в приложении 19 к постановлению № 42.

4. Пересчитать за период с начала 2016 года НДС по выручке от реализации тентов, учитывая, что обороты по реализации услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов, оказанных плательщиком единого налога, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

5. Представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за период 2016 года с заполнением раздела V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость приведена в приложении 1 к постановлению № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1 к постановлению № 2.

6. Уплатить единый налог или зачесть в его уплату в установленном ст.60 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) порядке уплаченные суммы налога при УСН или излишне уплаченного НДС.

7. Представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за период с начала 2016 года по деятельности по производству и реализации тентов и внереализационным доходам и расходам, а также уплатить сумму исчисленного налога на прибыль.

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций согласно приложению 4 к постановлению № 2 в ред. постановления МНС от 15.01.2021 № 2.

8. Уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в соответствии со ст.52 НК.

Обратите внимание! Налоговым органом организация будет привлечена к административной ответственности за нарушение сроков представления налоговых деклараций (расчетов) по единому налогу и налога на прибыль, а также за несвоевременную их уплату в соответствии с нормами главы 13 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться нормами гл.14 КоАП от 06.01.2021 № 91-З.

Отражение внесенных изменений в бухгалтерском учете

Отражать в бухгалтерском учете исчисленные налоги, пени и штрафы следует в соответствии:

• с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

В бухгалтерском учете делают записи:

Анализ деятельности и оптимизация налогообложения

Вместе с тем сложившаяся ситуация организации экономически не выгодна.

Несмотря на то что установкой тентов, то есть оказанием услуг по ремонту автомобилей, в организации занимаются только два человека, вмененный доход следует рассчитывать на всех, то есть на восемь человек.

Кроме того, следует исчислить НДС и налог на прибыль от реализации произведенных тентов.

Произведем расчеты на условном примере. Допустим, организация зарегистрирована на территории Минского района.

Списочная и средняя численность совпадают (восемь человек).

Стоимость тентов в стоимость услуг не включена, поскольку они реализуются заказчику отдельно от услуг.

За I квартал 2016 г. показатели следующие (цифры условные):

Рассчитаем сумму налогов, подлежащих уплате за I квартал 2016 г.

Базовая ставка единого налога для Минского района согласно п.4 приложения 25 к НК составляет 1 700-3 410 тыс. руб.

Справочно С 1 января 2017 г. приложение 25 к НК изложено в новой редакции: базовые ставки единого налога составляют 191,42-383,97 руб. На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска, Минского района, городов Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно и Могилева при осуществлении вида деятельности, указанного в подп.1.3 п.1 ст.296 НК, на коэффициент 0,1.

Следовательно, базовая доходность для Минского района составляет 34 100 (3 410 / 0,1) тыс. руб.

Решением Минского областного Совета депутатов от 12.03.2014 № 281 базовая доходность на одного работника в месяц для расчета единого налога на вмененный доход для организаций, осуществляющих деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, на территории Минского района уменьшена на 4 000 тыс. руб.

Следовательно, базовая доходность на одного человека в месяц составляет 30 100 тыс. руб. (34 100 - 4 000).

Вмененный доход в месяц на восемь человек составит 240 800 (30 100 х 8) тыс. руб. на 3 месяца - 722 400 тыс. руб.

Ставка налога - 5 %.

Как можно оптимизировать экономические показатели организации

Рассмотрим возможные варианты действий.

1. Включить стоимость тентов в выручку от реализации услуг.

Допустим, установлено 36 тентов собственного производства общей стоимостью по отпускной цене без НДС 360 000 тыс. руб.

Тогда показатели будут следующими:

Сумма исчисленных налогов в этом случае:

2. Увеличить численность работников организации.

Если бы у организации численность работников была более 15 человек, то исходя из существующих показателей за квартал от услуг по установке тентов исчислялся бы налог на прибыль.

Показатели были бы следующими:

То есть по услугам организация бы уплатила налоги в сумме 9 521 тыс. руб. против фактически уплаченных 36 120 тыс. руб.

Экономия составляет 26 599 тыс. руб.

3. Для оказания услуг по установке тентов создать новое юридическое лицо.

Если во вновь созданной организации будут работать те же два работника и один руководитель, то показатели будут следующими:

По сравнению с существующей ситуацией экономия по сумме единого налога составит 22 575 (36 120 - 13 545) тыс. руб.

Приведем результаты рассмотренных вариантов.

* У действующей организации по реализации тентов.

** У вновь созданной организации по оказанию услуг.

Если сравнить все рассмотренные варианты, то оптимальным будет вариант 1, при котором экономия по сумме уплаченных налогов составит 51 058,740 тыс. руб.

К тому же этот вариант наиболее простой и не требует от организации никаких дополнительных затрат.

29.07.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Начали осуществлять новый вид деятельности: когда необходимо перейти на уплату единого налога на вмененный доход.

2. Как рассчитать единый налог на вмененный доход, если начали осуществлять новый вид деятельности.