Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВОЗМЕЩАЕМ РАСХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В общем случае возмещение расходов продавцам товаров (работ, услуг), имущественных прав облагается налогом на добавленную стоимость на основании положений ст.97 и 98 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК). Статьей 97 НК установлены принципы определения налоговой базы, а ст.98 НК - порядок определения налоговой базы и случаи увеличения налоговой базы.
Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:
- цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;
- регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость (п.1 ст.98 НК).
При этом налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные:
- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.18 ст.98 НК).
Таким образом, если не принимать во внимание некоторые случаи определения налоговой базы, установленные НК, то исходя из вышеуказанных положений налоговая база равна сумме поступивших от покупателя денежных средств. Поступившие от покупателя средства в некоторых случаях увеличивают налоговую базу в соответствии со ст.98 НК.
Основные случаи, при которых возмещаемые расходы не подлежат налогообложению, определены положениями п.2 ст.93 НК (рассмотрены в материале «Исчисление и вычет налога на добавленную стоимость по возмещаемым расходам»).
Рассмотрим в таблице наиболее распространенные случаи возмещения расходов, облагаемых НДС.
|
Ситуация |
Обоснование |
| Возмещение налога на недвижимость и налога на землю сверх арендной платы | Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа). Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)) (подп.2.12 п.2 ст.93 НК). Из чего следует, что возмещаемые сверх суммы арендной платы расходы не облагаются НДС, только если это приобретенные работы и услуги. Налоги к работам и услугам не относятся. Следовательно, при получении арендодателем сверх арендной платы суммы возмещения налога на недвижимость и налога на землю по объекту аренды данные суммы подлежат обложению НДС |
| Пример Организация «А» арендует помещение у организации «Б». Арендодатель осуществляет исчисление и уплату в бюджет налога на недвижимость и налога на землю по объекту аренды. Сумма исчисленных налогов не включается в арендную плату. Арендатор возмещает сумму налогов арендодателю сверх перечисляемой суммы арендной платы. В такой ситуации указанное возмещение у арендодателя подлежит обложению НДС, поскольку полученные суммы увеличивают налоговую базу согласно п.18 ст.98 НК как суммы, поступающие сверх арендной платы | |
| Возмещение расходов субабонентами, отражаемых по счетам реализации |
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды (подп.2.12.6 п.2 ст.93 НК). Если получаемые от субабонентов суммы рассматриваются как возмещения, исчисление налога не производится. Однако, если организация, получающая возмещение, отражает его на счетах реализации, указанные обороты признаются оборотами по реализации, облагаемыми НДС |
| Пример К организации, потребляющей электроэнергию, подключили субабонента. Энергоснабжающая организация выставляет счет организации на общую сумму. Сумму, подлежащую возмещению, организация проводит через счета реализации. При этом сумма возмещения, выставляемая субабоненту, превышает сумму, уплаченную энергоснабжающей организации. В такой ситуации отраженные на счетах реализации как продажа электроэнергии суммы возмещения признаются оборотами по реализации, подлежащими обложению НДС в общеустановленном порядке | |
| Возмещение стоимости автомобильного топлива, используемого при обучении управлению механическим транспортным средством | Постановлением Минтранса РБ от 31.01.2008 № 4 внесены изменения в Инструкцию о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности оплаты расхода автомобильного топлива, используемого при обучении управлению механическим транспортным средством, утвержденную постановлением Минтранса РБ от 29.06.2007 № 37. Согласно изменениям сумма выручки от реализации услуг по обучению управлению механическим транспортным средством в учебных организациях определяется как сумма платы за обучение управлению механическим транспортным средством. Стоимость платы за расход автомобильного топлива, используемого при обучении, является возмещением затрат по приобретению учебными организациями указанного топлива и в выручку учебных организаций не включается. Пунктом 7 указанной Инструкции установлено, что отражение фактического расхода автомобильного топлива, используемого при обучении, производится по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо», и 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». То есть указанные суммы возмещения в выручку учебных организаций не включается, но увеличивают налоговую базу по услугам по обучению управлению механическими транспортными средствами согласно п.18 ст.98 НК |
| Пример Организация оказывает услуги по обучению управлению механическими транспортными средствами. Плата за расход автомобильного топлива, используемого при обучении, возмещается покупателями услуг. Данные суммы отражаются у обучающей организации на счетах расчетов. В такой ситуации организации следует производить исчисление НДС по полученным суммам возмещения, поскольку они увеличивают налоговую базу по услугам по обучению | |
| Возмещение сумм экологического налога | У субъекта хозяйствования, оказывающего услуги сторонним организациям по биологической очистке стоков, выручка от реализации работ (услуг), в которую должны быть включены все виды налогов и неналоговых платежей, установленные налоговым и бюджетным законодательством, облагается в общеустановленном порядке сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогом на добавленную стоимость. Возмещаемые сторонними организациями суммы экологического налога субъекту хозяйствования, оказывающему услуги по биологической очистке стоков, включаются последним в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (письмо МНС РБ от 30.03.2009 № 2-2-18/247 «О налогообложении»). Таким образом, суммы возмещения экологического налога включаются в выручку от реализации услуг по биологической очистке стоков, и, как следствие, в затраты на производство и реализацию данных работ, учитываемые при налогообложении |
| Возмещение командировочных расходов | Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные: - за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; - в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.18 ст.98). Таким образом, возмещаемые командировочные расходы увеличивают налоговую базу по НДС, и соответственно по данным суммам производится исчисление НДС |
| Пример Организация «А», расположенная в г.Бресте, направила своих работников для выполнения строительных работ для организации «Б» в г.Минске. В соответствии с договором подряда командировочные расходы возмещаются заказчиком. Сумма расходов по проживанию и питанию составила 2 млн.руб. Подрядчик выставил к возмещению счет на сумму 2,4 млн.руб. (2 млн.руб. - командировочные расходы и 400 тыс.руб. - НДС). В такой ситуации подрядчику необходимо кроме исчисления НДС по выполненным строительным работам произвести увеличение налоговой базы на сумму возмещения, полученную от заказчика, поскольку оплата командировочных расходов связана с реализацией работ по строительству (п.18 ст.98 НК) | |
Предъявление и вычет налога на добавленную стоимость по возмещаемым расходам
Для того чтобы норма о возмещении работала логично и продавец товаров (работ, услуг), имущественных прав не имел потерь при возмещении в связи с исчислением НДС по возмещаемым расходам, сумма возмещения должна быть увеличена на сумму НДС. В таком случае после исчисления НДС по возмещаемым расходам у продавца остается сумма для покрытия данных затрат.
Пример
Организация «А», расположенная в г.Могилеве, направила своих работников для выполнения строительных работ для организации «Б» в г.Минске. В соответствии с договором подряда командировочные расходы возмещаются заказчиком.
Сумма расходов по проживанию и питанию составила 1 млн.руб. Подрядчик выставил к возмещению счет на сумму 1,2 млн.руб. (1 млн.руб. - командировочные расходы и 200 тыс.руб. - НДС).
Организация «А» не будет иметь потерь от возмещения командировочных расходов, поскольку у организации есть источник для уплаты НДС и возмещения командировочных расходов.
В том случае если у организации, возмещающей расходы, при приобретении указанных расходов принят к вычету НДС, он с вычета не снимается, а на сумму расходов без НДС предъявляется к оплате исчисляемая сумма налога. Сумма НДС, уплаченная при приобретении возмещаемых расходов, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов учета расчетов, а на сумму исчисленного при получении возмещения НДС делается запись по дебету счетов с покупателем и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
30.06.2011 г.
Ольга Смольник, экономист
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З, от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.), от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |