Пример 1

Работник организации, прибывший из служебной командировки из Российской Федерации (г.Москва), представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов по найму 7 апреля 2014 г. жилого помещения (счет из гостиницы). Согласно этому счету проживание в гостинице в сутки составило 200 долл. США. Нанимателем принято решение о возмещении работнику всей указанной суммы.

Согласно постановлению № 7 предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки в Российской Федерации (г.Москва) составляет до 140 долл. США.

С учетом того, что согласно подп.1.3 п.1 ст.163 НК при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством, сумма превышения норм оплаты по найму жилого помещения в размере 60 долл. США (200 - 140) является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.

Пример 2

Организация в марте 2014 г. направила своего работника на 4 дня в командировку в Словацкую Республику для участия в международной конференции. Стоимость участия в конференции составила 1 250 евро. Согласно приглашению принимающей стороны в указанную стоимость, в частности, включено питание, проживание, а также обеспечение участника конференции транспортом.

По возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет, в котором стоимость проживания в гостинице составила 135 евро в сутки. При этом согласно постановлению № 7 предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки в Словакии составляет до 80 евро. Нанимателем принято решение о возмещении работнику фактически понесенных работником расходов по найму жилого помещения.

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством (подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы по найму жилого помещения оплачены в порядке и размерах, установленных законодательством (п.19 Инструкции № 115), объект обложения подоходным налогом отсутствует.

Пример 3

Работник организации находился в служебной командировке с 10 по 12 февраля 2014 г. в Республике Польша. По возвращении из командировки данному сотруднику сверх норм суточных согласно представленным подтверждающим документам нанимателем возмещены расходы по аренде автотранспортных средств для передвижения в пределах пункта командирования.

Согласно п.12 Инструкции № 115 транспортные расходы в пределах пункта командирования оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

С учетом изложенного и того, что в рассматриваемом случае сумма расходов по аренде автотранспортных средств для передвижения в пределах пункта командирования возмещена сверх установленных постановлением № 7 норм, она признается доходом физического лица, подлежащим обложению подоходным налогом.

Пример 4

Работник филиала (находится в г.Гродно) 19 февраля 2014 г. был направлен в 1-дневную служебную командировку в г.Минск для участия в совещании, проводимом головной организацией. Принимающая сторона в день проведения данного мероприятия обеспечила командированного работника 2-разовым питанием.

Данному работнику до отъезда в служебную командировку был выдан денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно и суточных в размере 30 000 руб.

В соответствии с подп.4.3 п.4 Инструкции № 35, если командированному работнику принимающая либо направляющая сторона оплачивает питание, суточные выплачиваются в размере 50 % от установленной нормы.

С учетом того, что принимающая сторона в день проведения совещания обеспечивала командированного работника 2-разовым питанием, сумма излишне выданных ему суточных составила 15 000 руб.

С учетом того, что указанная сумма превысила установленные нормы, она признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что работник в установленные сроки не возместит ее или она не будет удержана из его заработной платы).

Пример 5

Согласно приказу руководителя белорусской организации работник с 20 по 21 января 2014 г. был направлен в служебную командировку в г.Витебск.

Данному работнику до отъезда в служебную командировку был выдан денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения в размере 350 000 руб. (за 1 ночь) и суточных в размере 120 000 руб. (по 60 000 руб. за каждый день командировки).

По возвращении из командировки подтверждающие документы по найму жилого помещения работником не представлены.

Согласно постановлению № 53 возмещение расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь, по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов установлено в размере 20 000 руб. в сутки.

Таким образом, в данной ситуации излишне выплаченная сумма расходов по найму жилого помещения составила 330 000 руб. (350 000 - 20 000).

Так как указанная сумма превысила соответствующие нормы, установленные Минфином, она признается его доходом и подлежит обложению подоходным налогом (при условии, что работник в установленные сроки не возместит ее или она не будет удержана из его заработной платы).

Пример 6

Белорусская организация является одним из учредителей организации, зарегистрированной в Литовской Республике.

В связи с проведением собрания учредителей литовской организации директор и главный бухгалтер белорусской организации с 10 по 11 марта 2014 г. были направлены в служебную командировку в г.Вильнюс для участия в этом мероприятии. С учетом того, что проживание, питание и расходы по проезду будут оплачиваться принимающей стороной, направляющей стороной командированным выплачены суточные в размере 15 % от установленной нормы.

В рассматриваемой ситуации с учетом подп.2.23 п.2 ст.153 НК доходы, полученные директором и главным бухгалтером белорусской организации в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных принимающей стороной, не признаются объектом обложения подоходным налогом;

Пример 7

Работник организации в апреле 2014 г. направляется в служебную командировку в Латвийскую Республику. При этом обязательным условием для получения визы является наличие страхового полиса о заключении договора медицинского страхования на время поездки за границу. В связи с этим организация понесла расходы по заключению за этого работника договора добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу.

С учетом положений подп.1.3 п.1 ст.158 НК сумма страхового взноса по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, оплаченная нанимателем за своего работника при направлении его в служебную командировку в Латвийскую Республику, не является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом;

Пример 8

Согласно приказу руководителя организации ее работник с 20 по 22 января 2014 г. направлен в служебную командировку в г.Речица. Командированному работнику нанимателем выдан денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, суточных, а также расходов по найму жилого помещения в размере 970 000 руб.

В связи с досрочным выполнением служебного задания на командировку работник прибыл из нее на день раньше, и 21 января 2014 г. им был представлен авансовый отчет. При этом в установленные законодательством сроки налоговому агенту не сданы неизрасходованные остатки этих сумм (310 000 руб.) и нанимателем эта сумма не была удержана с работника.

Согласно п.8 Инструкции № 35 командированные работники, получившие денежные средства под отчет, в т.ч. с использованием корпоративной (личной) банковской платежной карточки, на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны представить в бухгалтерскую службу организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства в сроки, установленные законодательством. При этом окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 календарных дней со дня представления авансового отчета.

Так, лица, получившие наличные деньги, в т.ч. с использованием корпоративных карточек, под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 ТК (п.32 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107, далее - Инструкция № 107).

Так, согласно п.37 Инструкции № 107, в случае если работнику под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдавались наличные деньги, работник обязан не позднее 3 рабочих дней (работники подразделений юридического лица, расположенных в населенных пунктах вне места нахождения юридического лица, представляющие отчет в бухгалтерскую службу юридического лица, - не позднее 5 рабочих дней) со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в п.1 части 2 ст.107 ТК.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации возврат неиспользованных сумм работник должен был произвести не позднее 24 января 2014 г.

Так как неиспользованная сумма работником возвращена не была и с учетом того, что в течение 30 календарных дней со дня представления авансового отчета неиспользованная сумма по командировке не была удержана с работника, организация, согласно подп.3.2 п.3 ст.175 НК при исчислении подоходного налога должна включить данную сумму в доходы марта 2014 г.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 июня 2019 г. взамен Инструкции № 107 действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 19.03.2019 № 117 (далее - Инструкция № 117).

Пример 9

По возвращении 7 февраля 2014 г. из служебной командировки в Республику Польша работник организации 10 февраля 2014 г. представил авансовый отчет. По результатам отчета установлено, что фактическая сумма расходов по найму жилого помещения на 50 евро превышает нормы, установленные постановлением № 7.

Согласно п.47 Инструкции № 115 работники обязаны представлять письменный отчет об итогах служебной командировки в 10-дневный срок со дня прибытия.

Порядок и сроки представления отчета за полученные средства в иностранной валюте и (или) белорусских рублях, а также возврата неиспользованных сумм регламентируются законодательством Республики Беларусь (п.48 Инструкции № 115).

Так, согласно п.28 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Правлением Нацбанка РБ от 29.03.2013 № 185 (далее - Инструкция № 185), работник, получивший наличную иностранную валюту под отчет на расходы, связанные со служебными командировками за границу, обязан не позднее 3 рабочих дней (работники подразделений, расположенных в населенных пунктах вне места нахождения юридического лица, представляющие отчет в бухгалтерскую службу юридического лица, - не позднее 5 рабочих дней) со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерскую службу юридического лица, подразделения, индивидуальному предпринимателю отчет об израсходованных суммах иностранной валюты с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, и возвратить в кассу неиспользованную наличную иностранную валюту, за исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 ТК.

При этом согласно п.31 Инструкции № 185 возврат неизрасходованных сумм иностранной валюты осуществляется в сроки, определенные для представления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты, за исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 ТК.

В соответствии с подп.1.4 п.1 ст.172 НК дата фактического получения дохода определяется как день, следующий за днем, установленным для возврата имущества. В рассматриваемой ситуации днем, установленным для возврата имущества, будет являться 3-й рабочий день со дня возвращения работника из командировки, исключая день прибытия (т.е. 12 февраля 2014 г.).

Поэтому в данной ситуации в целях определения дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, сумму, превышающую нормы расходов по найму жилого помещения, следует пересчитать по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ, на 13 февраля 2014 г.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 июня 2019 г. взамен Инструкции № 185 действует Инструкция № 117. Комментарии см. здесь;

Пример 10

Работник организации, прибывший из служебной командировки в Китайскую Народную Республику, представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов по найму на 1 день жилого помещения (счет из гостиницы). Согласно этому счету проживание в гостинице в сутки составило 170 долл. США, что на 20 долл. США превышает предельную норму возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленную законодательством. Нанимателем принято решение о возмещении работнику фактически понесенных работником расходов по найму жилого помещения.

С учетом положений подп.1.3 п.1 ст.163 НК указанная сумма превышения норм оплаты по найму жилого помещения является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.

Согласно ТК служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику связанные со служебной командировкой расходы, в т.ч. по найму жилого помещения.

Согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 755 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо»

В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:
• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). 

С учетом того, что возмещение работнику указанных расходов связано с выполнением им трудовых обязанностей, применение в рассматриваемой ситуации норм подп.1.19 п.1 ст.163 НК при исчислении подоходного налога неправомерно.