Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВОЗМЕЩЕНИЕ ПРИЧИНЕННОГО ВРЕДА: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В процессе хозяйственной деятельности практически всем организациям приходится сталкиваться с ситуациями по возмещению причиненного вреда, в т.ч. связанными с повреждениями транспортных средств в результате дорожно-транспортных происшествий (далее - ДТП).
В 2013 г. произошли изменения в налоговом учете сумм, поступающих в возмещение причиненного вреда.
Сравним в таблице нормы Налогового кодекса РБ (далее - НК) 2012 и 2013 гг. по обозначенному вопросу.
| НК 2012 г. | НК 2013 г. |
|
В состав внереализационных доходов включаются (подп.3.7 п.3 ст.128): | |
| поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.) | поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК (примечание). Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.) |
|
В состав внереализационных расходов включаются (п.3 ст.129): | |
| суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.13) | суммы возмещения убытков, в т.ч. реального ущерба, не связанных с нарушением договорных обязательств, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.13) |
| потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп.3.17) | потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп.3.17) |
|
Выводы | |
| Потери, расходы, связанные с причинением вреда, следовало отражать в составе внереализационных расходов, а при получении возмещения, в т.ч. страхового, его следовало включать в состав внереализационных доходов в том периоде, когда оно было получено | Полученное возмещение, в т.ч. страховое, в полном размере следует включать в состав внереализационных доходов только в том случае, если убытки, потери, расходы, связанные с причинением вреда, в т.ч. от повреждения транспортного средства, были до этого включены в состав внереализационных расходов. В остальных случаях в состав внереализационных доходов следует включать только сумму возмещения, в т.ч. страхового, в размере, превышающем размеры вреда в натуре, убытков |
Определение даты отражения внереализационных доходов и расходов
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п.2 ст.128 НК).
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой. При этом дата отражения доходов не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК.
Внереализационные расходы определяются также на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п.2 ст.129 НК).
Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой. Дата отражения расходов не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - не может быть ранее этой указанной даты.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с возмещением вреда
При отражении доходов и расходов в целях бухгалтерского учета следует руководствоваться:
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);
• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной этим постановлением (далее - Инструкция № 50).
Пунктом 26 Инструкции № 102 установлено, что неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Дата признания доходов от возмещения убытков, в т.ч. реального ущерба, не связанных с нарушением договорных обязательств, Инструкцией № 102 не определена. Поэтому такую дату следует определить в учетной политике организации. При этом ее целесообразно увязать с датой признания соответствующего дохода в целях налогообложения прибыли, т.е. с датой включения такого дохода в состав внереализационных доходов. Это позволит избежать отражения отложенных налоговых активов и обязательств.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции № 102).
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97.
То есть расходы, связанные с причиненным вредом, можно учитывать аналогично как для бухгалтерского, так и для налогового учета, а именно на дату, на которую эти расходы были фактически понесены.
Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах, в соответствии с п.59 Инструкции № 50 предназначен счет 76.
Потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2, а суммы возмещения - по кредиту субсчета 76-2.
Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90, 91 и кредиту субсчета 76-2.
Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования.
Рассмотрим на примере порядок отражения расходов и доходов, связанных с возмещением вреда.
 |
Пример 1 В мае 2013 г. автомобиль организации попал в ДТП. Водитель автомобиля виновным не признан. Ремонт автомобиля выполнен в мае сторонней организацией с использованием запасных частей, предоставленных организацией - собственником автомобиля. Автомобиль в установленном порядке застрахован. Организация обратилась в страховую компанию за получением страхового возмещения. Страховое возмещение получено в июне. В бухгалтерском учете организации необходимо сделать записи:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Суммы разниц между расходами на ремонт и полученным страховым возмещением, отраженные по кредиту субсчета 90-7 и дебету субсчета 90-10, будут учитываться при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и расходов.
Страховое возмещение объектом обложения НДС не признается.
 |
Справочно Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК). Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные: • за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; • в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.18 ст.98 НК). |
При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК).
Полученная сумма страхового возмещения не является стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и не относится к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база, поэтому она не признается объектом налогообложения и не подлежит включению в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.
«Входной» налог на добавленную стоимость можно принять к вычету либо отнести на стоимость запчастей и услуг по ремонту
Налоговыми вычетами на основании п.2 ст.107 НК признаются суммы налога на добавленную стоимость:
• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Случаи, когда суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не подлежат вычету, приведены в п.19 ст.107 НК.
Для вычета «входного» НДС по приобретенным и использованным для ремонта поврежденного в результате ДТП автомобиля запасным частям, а также услугам по ремонту такого автомобиля, НК ограничений не предусмотрено.
Поэтому суммы налога, предъявленные продавцами запчастей, которые использованы для ремонта, а также организацией, выполнившей ремонт автомобиля, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Вместе с тем плательщики имеют право относить суммы «входного» НДС на стоимость приобретаемых активов (п.4 ст.106 НК). Суммы «входного» НДС, отнесенные на стоимость активов, к вычету не принимаются (подп.19.2 п.19 ст.107 НК).
В связи с этим организация суммы «входного» НДС по приобретенным для ремонта запчастям, а также по услугам сторонней организации по ремонту автомобиля вправе отнести на стоимость этих запчастей и услуг и покрыть их за счет страхового возмещения.
Суммы «входного» НДС по затратам, связанным с ремонтом поврежденного транспортного средства, предпочтительнее принимать к вычету.
Такой подход будет увеличивать сумму внереализационного дохода от полученного страхового возмещения, подлежащего включению в валовую прибыль, облагаемую налогом на прибыль. Однако, несмотря на это, организация в чистом виде будет иметь больший доход, чем в случае, если бы суммы «входного» НДС относились на стоимость запчастей и услуг по ремонту и покрывались за счет страхового возмещения.
Сумма же уплаченного «входного» НДС в обоих случаях для организации будет возмещена либо за счет принятия его к вычету, либо за счет страхового возмещения.
|
|
Пример 2 Стоимость запасных частей, использованных для ремонта автомобиля, попавшего в ДТП, составила 2 400 тыс.руб., в т.ч. НДС - 400 тыс.руб. Ремонт автомобиля выполнен в мае 2013 г. сторонней организацией с использованием запасных частей, предоставленных организацией - собственником автомобиля. Стоимость услуг по ремонту составила 3 600 тыс.руб., в т.ч. НДС - 600 тыс.руб. Автомобиль в установленном порядке застрахован. Страховое возмещение - 6 100 тыс.руб. В бухгалтерском учете организации необходимо сделать записи:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Пример 3 Стоимость запасных частей, использованных для ремонта автомобиля, попавшего в ДТП, составила 2 400 тыс.руб., в т.ч. НДС - 400 тыс.руб. Ремонт автомобиля выполнен в мае 2013 г. сторонней организацией с использованием запасных частей, предоставленных организацией - собственником автомобиля. Стоимость услуг по ремонту составила 3 600 тыс.руб., в т.ч. НДС - 600 тыс.руб. Автомобиль в установленном порядке застрахован. Страховое возмещение - 5 300 тыс.руб. В бухгалтерском учете организации необходимо сделать записи:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Примечание. Текст выделен курсивом с целью упрощения поиска внесенных изменений.
05.07.2013
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»