Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВОЗМЕЩЕНИЕ СОТРУДНИКОМ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА, ВЫЯВЛЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Материальная ответственность работников
Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п.1 ст.933 Гражданского кодекса РБ; далее - ГК). Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное.
 |
Справочно Под убытками понимают расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п.2 ст.14 ГК). |
Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, предусмотрена трудовым законодательством. Условия привлечения работника к материальной ответственности, ее размеры, порядок возмещения ущерба определены в главе 37 Трудового кодекса РБ (далее - ТК).
Обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности лежит на нанимателе (ст.400 ТК).
Кроме надлежащего определения размера ущерба наниматель должен установить конкретных лиц, виновных в причинении ущерба, и доказать, что именно в результате противоправности их поведения (действия или бездействия) возник ущерб.
Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда:
• между работником и нанимателем в соответствии со ст.405 ТК заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;
• имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
• ущерб причинен преступлением. Освобождение работника от уголовной ответственности по нереабилитирующим основаниям не освобождает его от материальной ответственности;
• ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;
• ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей (ст.404 ТК).
Порядок возмещения ущерба определяют в зависимости от желания работника добровольно возместить ущерб, размера ущерба (больше или меньше среднего месячного заработка работника), а также соблюдения установленных сроков возмещения ущерба путем удержания из заработной платы работника.
Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия нанимателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное (ст.401 ТК).
Если же работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, наниматель вправе взыскать ущерб в принудительном порядке. Возмещение ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производят по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника (ст.408 ТК).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. руководителям организаций предоставлено право удерживать из заработной платы работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех его среднемесячных заработных плат. При этом при каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в т.ч. по исполнительным документам, общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами (подп.3.6 п.3 Декрета Президента РБ от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций»). |
 |
Обратите внимание! Распоряжение нанимателя об удержании ущерба из заработной платы работника должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику (ст.408 ТК). |
Следует отметить, что взыскание не обращают на ряд доходов, причитающихся должнику.
|
|
Справочно Такими доходами являются: 1) выходное пособие и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, о взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающее расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок; 2) компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством о труде; 3) единовременные премии, выдаваемые не из фонда заработной платы; 4) государственные пособия семьям, воспитывающим детей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством; 5) пособия на погребение; 6) пособия и выплаты гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС; 7) надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемые законодательством (ст.525 Гражданского процессуального кодекса РБ). |
При удержании сумм в возмещение ущерба из заработной платы работников необходимо помнить, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка (ст.108 ТК).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2017 г. следует руководствоваться ст.108 ТК в редакции Закона РБ от 24.10.2016 № 439-З. |
Днем обнаружения ущерба (хищения), выявленного в результате инвентаризации материальных ценностей, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, следует считать день подписания соответствующего акта или заключения (п.10 постановления Пленума Верховного Суда РБ от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей»; далее - постановление Пленума № 2).
Пленум Верховного Суда РБ постановил, что размер ущерба судам следует определять применительно к Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Минфина РБ и Минэкономики РБ от 24.03.2003 № 39/69 (далее - Инструкция № 39/69) (п.4 постановления Пленума № 2). При определении размера ущерба нанимателю также необходимо руководствоваться Инструкцией № 39/69 независимо от формы собственности.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 декабря 2016 г. следует руководствоваться Положением о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 07.12.2016 № 1001. |
Если утраченное имущество относится к товарам для продажи, то размер причиненного ущерба определяют по ценам, установленным организацией для их продажи (подп.8.4 п.8 Инструкции № 39/69).
Работника, совершившего хищение имущества, наниматель имеет право отстранить от работы до вступления в законную силу приговора суда или постановления органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания (часть третья ст.49 ТК).
Наниматель может расторгнуть трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия в случае совершения работником по месту работы хищения имущества нанимателя, установленного вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания (п.8 ст.42 ТК).
При этом наниматель не вправе уволить работника по п.8 ст.42 ТК, если вина последнего не установлена соответствующим решением компетентного органа, даже если факт хищения и является очевидным. В противном случае работник имеет право обратиться в суд с иском о восстановлении на работе и суд вынужден будет принять решение в пользу работника даже при наличии достаточных доказательств, представленных нанимателем.
Увольнение по п.8 ст.42 ТК является одной из мер дисциплинарного взыскания, соответственно, оно должно произойти не позднее месяца со дня вступления в законную силу приговора суда либо со дня принятия решения о наложении административного взыскания. Для применения к работнику увольнения по указанному основанию не имеет значения размер похищенного имущества.
Инвентаризация активов и обязательств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств (ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 3321-XII).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. Закон № 3321-XII утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Общие положения инвентаризации активов и обязательств регулируются ст.13 данного Закона. |
Постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 утверждена Инструкция по инвентаризации активов и обязательств (далее - Инструкция № 180), устанавливающая единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.
В ходе инвентаризации документально подтверждают наличие, состояние и оценку активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) путем:
• сопоставления с данными бухгалтерского учета;
• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;
• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;
• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;
• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.
|
|
Обратите внимание! Проведение инвентаризации обязательно: • при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже; • при реорганизации или ликвидации организации; • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; • при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц; • при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов; • в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств; • в иных случаях, предусмотренных законодательством (ст.12 Закона № 3321-XII). |
В Инструкции № 180 данный перечень расширен следующими случаями проведения инвентаризации:
• по решению руководителя организации;
• по решению контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством;
• при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (п.4).
Инвентаризацию проводят на основании оформляемого в соответствии с приложением 1 к Инструкции № 180 приказа руководителя. В нем определяют сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, перечень объектов, подлежащих инвентаризации, и т.д.
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (часть вторая п.73 Инструкции № 50 в редакции постановления Минфина РБ от 30.06.2014 № 46). |
Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается: Д-т 94 - К-т 10, 41 и других счетов учета соответствующих запасов.
Рассмотрим наиболее распространенные операции, связанные с недостачами и потерями имущества, и порядок их отражения в бухгалтерском учете.
1. Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями: Д-т 94 - К-т 60.
2. Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются: Д-т 76-3 «Расчеты по претензиям» - К-т 60. Суммы, ранее отнесенные в Д-т 76-3, при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются: Д-т 94 - К-т 76-3.
3. Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются: Д-т 10 и других счетов учета соответствующих запасов - К-т 94.
4. Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются: Д-т 20, 23, 44 и других счетов учета затрат на производство - К-т 94.
5. При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 73-2 - К-т 94.
6. При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 90, 91 - К-т 94, 73-2.
7. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается: Д-т 73-2 - К-т 90, 91.
8. Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются: Д-т 94 - К-т 90, 91. Одновременно эти суммы отражаются: Д-т 73-2 - К-т 94.
Порядок налогообложения
При налогообложении не учитываются потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 Налогового кодекса РБ; далее - НК).
К внереализационным расходам относятся суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).
Также в состав внереализационных расходов включаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп.3.17 п.3 ст.129 НК).
|
|
Обратите внимание! Отметим, что с 2013 г. в составе внереализационных доходов отражаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК). |
Рассмотрим на практических ситуациях порядок отражения в бухгалтерском учете потерь и недостач.
 |
Ситуация 1 В ходе инвентаризации установлено, что пылесос, используемый для уборки служебных помещений, поврежден и не подлежит восстановлению. Повреждение произошло по причине небрежного обращения с ним работника организации. Первоначальная стоимость пылесоса составляет 1 916 000 руб., накопленная амортизация - 1 149 600 руб. Работник признал свою вину. Наниматель принял решение об удержании суммы материального ущерба из заработной платы. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
|
|
|
Ситуация 2 В результате инвентаризации, проведенной на складе объекта розничной торговли, выявлена недостача товаров по розничным ценам на общую сумму 85 450 руб., произошедшая по вине материально ответственного лица. Торговая надбавка по ним составляет 14 %, ставка НДС - 10 %. Нормы естественной убыли на данные товары не установлены. Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника в розничных ценах. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
|
|
|
Ситуация 3 По результатам проведенной в организации инвентаризации установлена порча (поломка) офисного стула, произошедшая по вине сотрудника. Учетная стоимость стула - 396 100 руб. С согласия нанимателя работником передан офисный стул аналогичной модели для возмещения причиненного ущерба. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
|
|
|
Ситуация 4 В ходе инвентаризации в декабре 2013 г. в организации установлена недостача комплекта спецодежды по остаточной стоимости 270 000 руб. Материально ответственное лицо пояснило, что комплект спецодежды утерян. Руководителем организации принято решение о возмещении ущерба в сумме 400 000 руб. Сумма ущерба внесена в кассу организации в январе 2014 г. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
26.12.2013
Сергей Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR