Материал помещен в архив

ВОЗМЕЩЕНИЕ СТОИМОСТИ СПЕЦОДЕЖДЫ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Спецодежда, выданная работникам предприятия, является собственностью нанимателя, поэтому при увольнении работник должен либо возвратить ее, либо возместить остаточную стоимость.

И если с возвратом спецодежды все понятно, то при возмещении стоимости спецодежды работником возникает ряд вопросов: хозяйственная операция по возмещению стоимости спецодежды является недостачей или реализацией? следует ли исчислять НДС? как правильно отразить в учете данные операции и др.?

Возмещение остаточной стоимости спецодежды может быть и реализацией, и недостачей

Средства индивидуальной защиты (кроме арендуемых средств индивидуальной защиты) могут оставаться в собственности работника по его желанию на основании письменного заявления с удержанием остаточной стоимости при его увольнении до окончания сроков носки или переводе у того же нанимателя на другую работу, для которой выданные средства индивидуальной защиты не предусмотрены типовыми нормами (п.31 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209).

Так, если работник при увольнении изъявил желание оставить у себя выданную ему спецодежду и письменно заявил об этом нанимателю, а наниматель дал на это согласие, то такое выбытие спецодежды следует рассматривать как ее реализацию.

Если же работник такого заявления не сделал и при этом выданную ему спецодежду не возвращает, в этом случае ее выбытие следует рассматривать как недостачу. Рассмотрим оба варианта.

Реализация спецодежды

Если по заявлению работника он оставляет у себя выданную ему спецодежду и оплачивает ее стоимость, то такая операции является реализацией.

На основании подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК) реализация спецодежды работнику будет являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Момент фактической реализации спецодежды следует определять в соответствии со ст.100 НК.

Согласно п.3 ст.97 НК при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

В связи с этим, если работник возмещает сумму, которая ниже остаточной стоимости спецодежды, то налоговую базу для НДС следует определять исходя из суммы возмещения.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, реализацию спецодежды следует отразить с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2014 г. следует руководствоваться п.13 Инструкции № 102 в редакции постановления Минфина РБ от 31.12.2013 № 96.

При этом в учете необходимо сделать записи:

Недостача спецодежды

Если работник при увольнении не возвращает выданную ему спецодежду и не приобретает ее у нанимателя, требуется оформление ее недостачи. Стоимость недостающей спецодежды наниматель вправе взыскать с работника.

Спецодежда является собственностью организации и выдается работникам бесплатно. При этом работники несут материальную ответственность за сохранность выданной им спецодежды. При утрате, порче или уничтожении выданной работнику спецодежды он несет полную материальную ответственность за ущерб, причиненный организации. Основанием тому является ст.404 Трудового кодекса РБ (далее - ТК).

Справочно Согласно подп.5) ст.404 ТК работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в частности, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса. При этом удержание из заработной платы работника стоимости недостающей спецодежды производится по распоряжению руководителя организации и в размере не выше среднемесячного заработка работника. Распоряжение о взыскании необходимо сделать не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обратить к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. Такие нормы установлены ст.107 ТК.

С 1 января 2012 г. прочее выбытие имущества, к которому относится в т.ч. и недостача, не является объектом обложения НДС. Основанием этому является исключение из ст.93 НК подп.1.1.7 п.1. При этом НДС, уплаченный при приобретении выбывающего имущества, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

Следовательно, при оформлении недостачи спецодежды НДС исчислять не следует.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Особенности налогообложения прибыли

Если сумма недостачи с работника не взыскана, а списана в состав прочих расходов по текущей деятельности, то для учета ее при налогообложении прибыли нужно учитывать следующие нормы НК:

• в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК);

• при налогообложении прибыли не учитываются потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).

20.03.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист