Материал помещен в архив

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ СТРАХОВОМУ АГЕНТУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Ситуация Страховым агентом, являющимся штатным работником страховой организации, заключен договор добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, на срок 1 год с 01.01.2018 по 31.12.2018. Сумма страховой премии (страхового взноса) по договору составляет 200,00 руб. Согласно договору периодические страховые взносы в размере 50,00 руб. уплачиваются по сроку 10.01.2018, 10.04.2018, 10.07.2018, 10.10.2018. Размер вознаграждения страховым агентам - физическим лицам, состоящим в штате страховой организации, установленный в страховой организации, равен 10 % от суммы страховых взносов по добровольному страхованию, относящемуся к страхованию жизни. Согласно учетной политике датой начисления вознаграждения страховому агенту считается дата начисления страхового взноса по договору страхования, заключенному страховым агентом. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете страховой организации вознаграждение страховому агенту?

Посредническая деятельность страховых агентов (организаций)

Страховыми агентами могут быть в том числе организации, не являющиеся страховыми организациями (п.33 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, далее - Положение № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 апреля 2025 г. следует руководствоваться Положением об обязательном страховании, утв. Указом от 18.03.2025 № 108. Комментарии см. здесь.

Страховой агент - организация и ее структурные подразделения - осуществляют посредническую деятельность по страхованию от имени страховой организации на основании гражданско-правового договора.

Страховыми агентами могут выступать банки, республиканское унитарное предприятие почтовой связи «Белпочта» и его структурные подразделения, иные организации, включенные в реестр страховых агентов Министерства финансов Республике Беларусь.

Посредническая деятельность по страхованию не может являться основным и (или) единственным видом деятельности страхового агента - организации (части первая, вторая, пятая п.35 Положения № 530).

Страховой агент действует в пределах полномочий, предоставленных страховщиком, и в посреднической деятельности по страхованию выступает от его имени.

При заключении гражданско-правового договора между страховым агентом и страховой организацией должно быть достигнуто соглашение о конкретном перечне услуг, оказываемых страховым агентом, правах страхового агента и его обязанностях перед страховщиком, условиях и порядке выплаты вознаграждения (части первая, третья п.36 Положения № 530).

Страховые агенты сдают полученные ими страховые взносы (сумму денежных средств, подлежащую уплате страхователем страховщику за страхование) страховщику или перечисляют на его текущий (расчетный) банковский счет в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством страховщиком по согласованию с обслуживающим его банком. При этом сумма страховых взносов должна соответствовать размеру и валюте, указанным в договорах страхования, по которым страховой агент получил страховые взносы (часть вторая п.38 Положения № 530).

Форма, система и размеры оплаты труда страховых агентов - физических лиц, состоящих в штате страховой организации, выплаты страховым агентам - организациям (физическим лицам) вознаграждения за оказанные услуги определяются соответственно в трудовом договоре (контракте) либо гражданско-правовом договоре согласно законодательству. Страховые агенты заключают договоры обязательного страхования с юридическими лицами на безвозмездной основе. При этом страховая организация вправе выплачивать премию страховому агенту по результатам заключения договоров обязательного страхования (части первая - третья п.39 Положения № 530).

Предельный размер вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам

Постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 10.07.2014 № 50 «О выплатах страховым агентам, страховым брокерам и признании утратившими силу отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2009 г. № 152» (далее - постановление № 50) установлены предельные размеры вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 марта 2025 г. действует постановление Минфина от 10.02.2025 № 9 «О предельных размерах выплат страховым агентам и страховым брокерам».

Предельные размеры вознаграждения страховым агентам

Учитывая предельные нормы выплаты вознаграждения страховым агентам, установленные постановлением № 50, каждая страховая организация определяет размеры таких выплат самостоятельно.

Налогообложение у страховой организации страховых взносов и выплаты вознаграждения страховому агенту

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) освобождаются от НДС (подп.1.39 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

К оборотам по реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) относятся, в частности:

• страховые взносы (премии) по договорам страхования (сострахования, перестрахования);

• комиссионное вознаграждение, выплачиваемое страховщиком страховщику, возместившему вред потерпевшему по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

• комиссионное вознаграждение, получаемое страховыми брокерами от страховых организаций за оказанные им посреднические услуги по страхованию (абзацы 2, 9, 10 части второй подп.1.39 п.1 ст.94 НК).

Налог на прибыль

Выплаты страховым агентам и страховым брокерам вознаграждений за оказанные услуги в размере, установленном Министерством финансов Республики Беларусь, включаются в затраты страховых организаций по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли (абзац 12 ст.135 НК).

Подоходный налог с вознаграждения страхового агента - физического лица

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (п.1 ст.153 НК):

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

• от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

В ст.163 НК перечислены доходы, которые освобождаются от подоходного налога.

Доходы физического лица (страхового агента) в виде вознаграждения не указаны в этом перечне. Следовательно, вознаграждение страхового агента, не состоящего в штате страховой организации, относится к его доходам, подлежащим налогообложению подоходным налогом в соответствии с подп.1.11 п.1 ст.154 НК как иной доход, полученный физическим лицом от источников в Республике Беларусь. Доходы страхового агента, являющегося работником страховой организации, облагаются подоходным налогом в соответствии с подп.1.6 п.1 ст.154 НК как вознаграждение за исполнение трудовых или иных обязанностей.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах с вознаграждения страховому агенту (физическому лицу)

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Перечень № 115 не содержит таких выплат, как вознаграждение страховому агенту.

Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое страховой организацией страховому агенту - физическому лицу, работающему по трудовому или гражданско-правовому договору, является объектом исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Бухгалтерский учет у страховой организации

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов страховыми организациями следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), а также Инструкцией об особенностях бухгалтерского учета доходов и расходов страховыми организациями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2 (далее - Инструкция № 2).

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50) и применяется страховыми организациями с учетом положений Инструкции № 2.

Информация о страховых взносах (премиях), начисленных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, отражается на счете 93 «Страховые взносы (премии)» (п.72 Инструкции № 50).

Страховой взнос (страховая премия) - это сумма денежных средств, подлежащая уплате страхователем страховщику за страхование (абзац 40 п.2 Положения № 530).

Для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями и страховыми посредниками по договорам прямого страхования, с другими страховщиками по договорам сострахования предназначен счет 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию» (п.60 Инструкции № 50).

К счету 77 могут открываться субсчета (часть первая п.19 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться ч.1 п.19 Инструкции № 2 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 11.06.2024 № 33.

Для расчетов со страхователями открывается субсчет 77-1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями» (абзац 2 части первой п.19 Инструкции № 2).

Для расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами страховой организацией открываются следующие субсчета (абзацы 5, 9 части первой п.19 Инструкции № 2):

• 77-4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и страховыми брокерами»;

• 77-8 «Расчеты по вознаграждению со страховыми агентами - физическими лицами».

Начисление страхового взноса

В бухгалтерском учете начисление страхового взноса (страховой премии) производится на дату, когда возникает право страховой организации на получение страхового взноса (страховой премии) в соответствии с условиями страхования (сострахования, перестрахования), установленными договором или законодательством (часть первая п.10 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 сентября 2019 г. ч.1 п.10 Инструкции № 2 после слова «законодательством» дополнена словами «о страховании» постановлением Минфина от 27.08.2019 № 49.

Начисление страхового взноса (страховой премии) отражается записью (часть четвертая п.20 Инструкции № 2):

При периодической уплате страховых взносов (страховых премий) их начисление отражается (части вторая, третья п.10 Инструкции № 2):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться чч.2 и 3 п.10 Инструкции № 2 с изменениями, внесенными постановлением № 33.

• по договорам, относящимся к страхованию жизни, - на дату возникновения права страховой организации на получение очередного страхового взноса (страховой премии)

• по договорам, относящимся к иному страхованию, - на дату заключения (подписания) договора страхования.

Страховая организация определяет дату, когда возникает право на получение страхового взноса (страховой премии), исходя из условий страхования (сострахования, перестрахования), установленных договором или законодательством, специфики вида страхования. Порядок ее определения закрепляется в учетной политике организации (часть седьмая п.10 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 сентября 2019 г. ч.7 п.10 Инструкции № 2 после слова «законодательством» дополнена словами «о страховании» постановлением № 49.

Начисление вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам

От сумм полученных страховых взносов по договорам страхования, заключенным посредниками - страховыми агентами и страховыми брокерами, по установленным организацией процентным ставкам размера вознаграждения определяется сумма вознаграждения, подлежащая выплате страховым агентам и страховым брокерам.

При определении даты отражения начисления суммы вознаграждения следует руководствоваться п.32 Инструкции № 102, согласно которому:

• расходы организации признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним;

• расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены;

• расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Суммы вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам относятся к затратам страховой организации, связанным с заключением договоров страхования, которые признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.11 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться п.11 Инструкции № 2 с изменениями, внесенными постановлением № 33.

При этом дата отчетного периода, на которую следует отражать в бухучете страховой организации начисление вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам, ни Инструкцией № 2, ни Инструкцией № 102 не установлена.

В случае когда в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухучете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. из п.5 ст.9 Закона № 57-З слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Поэтому страховая организация вправе самостоятельно определить дату начисления вознаграждения страховым брокерам и страховым агентам. При этом дата начисления вознаграждения не может быть ранее даты начисления страховых взносов, то есть даты отражения полученных доходов в виде страховых взносов.

Установленная дата отражения вознаграждения закрепляется в учетной политике страховой организации. Например, датой отражения начисления взносов страховым агентам и страховым брокерам может быть принята дата, на которую начисляются страховые взносы.

Расчеты страховой организации со страховыми агентами - юридическими лицами и страховыми брокерами по вознаграждению за оказание услуг страхового агента, страхового брокера отражаются на субсчете 77-4.

По кредиту субсчета 77-4 в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные затраты» отражается начисленная страховому агенту сумма вознаграждения за заключение договоров страхования (оказание услуг страхового агента, страхового брокера).

По дебету субсчете 77-4 отражаются суммы фактически выплаченного вознаграждения страховым агентам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 77-4 ведется по каждому агенту, страховому брокеру, а также по заключенным договорам и видам страхования (части пятнадцатая - восемнадцатая п.19 Инструкции № 2).

На субсчете 77-8 учитываются расчеты страховой организации со страховыми агентами - физическими лицами по вознаграждению за оказание услуг страхового агента.

По кредиту субсчета 77-8 в корреспонденции с дебетом счета 26 отражаются начисленные страховым агентам суммы вознаграждения за заключение договоров страхования (оказание услуг страхового агента).

По дебету субсчета 77-8 отражаются суммы начисленного вознаграждения, причитающегося к выплате страховым агентам, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по субсчету 77-8 ведется по каждому агенту, а также по заключенным договорам и видам страхования (части тридцатая - тридцать третья п.19 Инструкции № 2).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете страховой организации при отражении вознаграждения страховому агенту - физическому лицу, работнику страховой организации следуют записи:

26.09.2018

Майя Ярош, экономист