Материал помещен в архив

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ УЧРЕДИТЕЛЯМ (НЕ РАБОТНИКАМ ОБЩЕСТВА) - ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В 2016 ГОДУ

Ситуация Учредителю общества с ограниченной ответственностью, не работающему в обществе, не индивидуальному предпринимателю, 20 января 2016 г. выплачено вознаграждение за исполнение обязанностей члена совета директоров. Как отразить начисление выплаты в бухгалтерском и налоговом учете?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Наблюдательный совет: полномочия, обязанности, вознаграждения

В обществе с ограниченной ответственностью по решению его учредителей (участников) в соответствии с уставом может создаваться совет директоров (наблюдательный совет) (п.1 ст.90 Гражданского кодекса Республики Беларусь, ст.33 и 34 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII)).

Членам совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества (часть восьмая ст.51 Закона № 2020-XII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. следует руководствоваться ст.33, 34 и 51 Закона № 2020-XII в ред. Закона от 05.01.2021 № 95-З.

Расходы, связанные с исполнением обязанностей членами совета директоров, включая выплату вознаграждения по деятельности, относящейся к их исключительной компетенции по управлению хозяйственным обществом, относятся к текущей деятельности организации.

Исполнение обязанностей членов наблюдательных и иных советов (правлений), а также органов контроля организаций, если эта деятельность не выходит за рамки исполнения соответствующих поручений, не подпадают под действие трудового законодательства (ст.6 Трудового кодекса Республики Беларусь). С членом совета директоров общества не заключается ни трудовой, ни гражданско-правовой договор, то есть выплачиваемое вознаграждение не является заработной платой.

Исчисление и уплата страховых взносов

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (абзац 2 части первой ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования», далее - Закон № 3563-XII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 июля 2022 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь.

Плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются в том числе работодатели - юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (абзац 2 ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. работодатели - юридические лица, их представительства и филиалы, имеющие отдельный баланс; представительства иностранных организаций; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, соответствующие признакам, определенным НК; индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальных бюро, предоставляющие работу гражданам по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам; физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам (абз.8 п.1 ст.1 Закона № 118-З). Комментарии см. здесь.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, в том числе выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм (абзац 5 п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, далее - Положение № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. следует руководствоваться абз.5 п.272 Положения № 530 с учетом изменений, внесенных Указом от 11.05.2019 № 175. Комментарии см. здесь.

Членов директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества и ревизионной комиссии нельзя относить к категории граждан, выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организации, и, следовательно, считать застрахованными, поскольку они могут не быть участниками хозяйственных обществ, то есть выполнять работы на основе членства (участия) в организации (членство в совете директоров и ревизионной комиссии организации не означает членства в самой организации). Выплата вознаграждения за исполнение обязанностей члена совета директоров и члена ревизионной комиссии не носит обязательный характер. Таким образом, отсутствует такое необходимое условие для отнесения лица к категории застрахованных лиц, как оплата его работы, осуществляемой на основе членства (участия).

Если с членом совета директоров (наблюдательного совета) или ревизионной комиссии заключен трудовой договор (контракт) или гражданско-правовой договор, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, связанных с выполнением их обязанностей, в местах, предоставленных хозяйственным обществом, то такие члены совета директоров (наблюдательного совета) или ревизионной комиссии являются застрахованными, поскольку подпадают под категории застрахованных лиц, предусмотренные в абзаце 2 части первой ст.7 Закона № 3563-XII, в абзацах 2 и 4 п.272 Положения № 530.

В этом случае на сумму выплачиваемого вознаграждения следует начислить обязательные страховые взносы в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отражение в бухгалтерском учете начисления и выплаты вознаграждений

При ведении бухгалтерского учета следует руководствоваться установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением (далее - Инструкция № 50).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях установлен в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие записи.

26.02.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»