ВОЗВРАЩЕНИЕ ИЗ КОМАНДИРОВКИ: КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД?

Ситуация

Организация направляет работника в командировку из г. Минска, Республика Беларусь, в г. Киев, Украина, с 19.11.2018 (понедельник) по 23.11.2018 (пятница). По личной просьбе сотрудника организацией приобретены авиабилеты к месту командирования на 19.11.2018 и обратно к месту работы на 26.11.2018 - первый рабочий день после окончания командировки.

1. Можно ли расходы по приобретению билета на 26.11.2018 из г. Киева в г. Минск учитывать при налогообложении прибыли?

2. Необходимо ли исчислить и удержать подоходный налог с суммы стоимости обратного авиабилета на 26.11.2018?

1. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (часть первая ст.91 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее - ТК).

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие командировочные расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (часть вторая ст.95 ТК).

Основанием для расчета и выплаты денежных средств командированным работникам является приказ (распоряжение) нанимателя о направлении работника в командировку (часть первая п.2 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115). В этом приказе указывается место командирования, дата начала и дата окончания командировки. Поскольку в соответствии с приказом нанимателя определен период с 19.11.2018 по 23.11.2018 включительно, то расходы на приобретение билетов на проезд за его пределами, а именно на билет в г. Минск после окончания срока командировки на 26.11.2018, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 5 октября 2019 г. постановление № 115 на основании постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2019 № 45 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее - постановление № 176). Комментарии см. здесь.

Справочно

В случае использования командированным работником в личных целях государственных праздников, праздничных и выходных дней, установленных в соответствии с законодательством, в месте служебной командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях (п.6 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 28 января 2020 г. постановление № 35 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.11.2019 № 68 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением № 176. Комментарии см. здесь.

Наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (часть третья ст.7 ТК). Таким образом, если наниматель оплачивает работнику билеты на проезд на 26.11.2018, то есть на дату, которая за пределами срока командировки, то данные расходы необходимо рассматривать как командировочные расходы сверх установленных норм.

На основании изложенного стоимость авиабилета на 26.11.2018 не учитывается при налогообложении прибыли (подп.1.6 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

2. Освобождаются от подоходного налога фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно (абзац 3 части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК). Поскольку данная норма не уточняет, что подразумевается под проездом к месту служебной командировки и обратно, следовательно, документально подтвержденные расходы на проезд освобождаются от подоходного налога. Таким образом, если организация оплатила билеты на 26.11.2018, значит, наниматель согласен с тем, что работник вернется из командировки позже указанного в приказе срока, и при наличии документально подтвержденных расходов на проезд стоимость билетов не будет доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Согласно части второй п.1 ст.169 новой редакции НК к затратам, учитываемым при налогообложении, относятся: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и нормируемые затраты.

С 1 января 2021 г. к нормируемым затратам относятся расходы и компенсации при служебных командировках, возмещаемые в порядке и размерах, установленных Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.171 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З).

26.12.2018

Наталья Борисенко, аудитор