Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ ТОВАРА, ИМПОРТИРОВАННОГО ИЗ СТРАН - ЧЛЕНОВ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА: АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ИМПОРТЕРА В ЧЕТЫРЕХ СИТУАЦИЯХ

Порядок возврата товаров из стран - членов ЕАЭС

Порядок возврата товаров изложен в п.23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее - Протокол).

При возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - налоговая декларация по НДС) операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.

Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы.

При возврате по указанной причине импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию по НДС и вышеперечисленные документы (их копии).

В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление) без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

Отчетный период восстановления принятых к вычету сумм НДС

При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

При представлении плательщиком налоговой декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, на суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при ввозе товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде:

• в котором произведен возврат товаров, - в случае возврата ранее ввезенных товаров, если иное не установлено в части третьей п.17 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК);

• за который представлена налоговая декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, - в иных случаях (часть вторая п.17 ст.133 НК).

При возврате товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов Евразийского экономического союза, для их ремонта или замены:

• налоговая декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, не представляется;

• на суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при ввозе возвращаемых товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, уменьшение сумм налоговых вычетов не производится (часть третья п.17 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.3 п.17 ст.133 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З: • абз.2 дополнен словами «, если иное не установлено международным договором Республики Беларусь, составляющим право Евразийского экономического союза»; • абз.3 дополнен словами «, если не представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость согласно абзацу второму настоящей части». Комментарий см. здесь.

Таким образом, откорректировать принятую к вычету сумму «ввозного» НДС импортер может в том отчетном периоде, в котором товары возвращены в страны - члены ЕАЭС.

Справочно До 2019 года налоговые вычеты корректировались в том отчетном периоде, в котором сумма «ввозного» НДС была возвращена налоговым органом либо зачтена в счет уплаты налогов.

Составление дополнительного ЭСЧФ импортером

Если ранее уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, подлежат уменьшению в соответствии с законодательством и представляется уточненное заявление либо заявление отзывается, то плательщиком к исходному или исправленному ЭСЧФ направляется дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС с указанием:

• в строке 3 «Дата совершения операции» - даты уменьшения налоговых вычетов, определяемой в соответствии с законодательством;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» - причины создания дополнительного ЭСЧФ, номера и даты из раздела 1 уточненного заявления (часть пятая п.42 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться ч.5 п.42 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 30.04.2020 № 8: • после абз.2 часть дополнена следующим абзацем: «в строке 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» - номер и дата из раздела 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме согласно приложению 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года, в случае, установленном частью третьей пункта 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, установленного приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года;»; • из абз.4 слова «, номера и даты из раздела 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» исключены. Комментарий см. здесь.

Следовательно, при возврате товаров в страны - члены ЕАЭС плательщик выставляет на Портал дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров и суммы НДС, в строке 3 которого указывает дату возврата товаров в ЕАЭС.

На данную сумму уменьшаются показатели строки 1.2 (1) раздела IV налоговой декларации по НДС.

Рассмотрим алгоритм действий импортера при возврате товаров в страны - члены ЕАЭС в следующих ситуациях:

1) товары возвращены частично в месяце их принятия на учет;

2) товары возвращены полностью в месяце их принятия на учет;

3) товары частично возвращены по истечении месяца их принятия на учет;

4) товары возвращены полностью по истечении месяца их принятия на учет.

Ситуация 1. Товары возвращены частично в месяце их принятия на учет

Импортер должен:

1) уплатить НДС при ввозе товаров исходя из невозвращенного количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;

2) представить в налоговый орган:

- часть II налоговой декларации по НДС, заполненную на невозвращенные товары;

- пакет документов, заполненный на невозвращенные товары;

- документы, подтверждающие брак или несоответствующую комплектацию (часть вторая п.23 Протокола), а именно:

согласованную участниками договора (контракта) претензию;

документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы.

Данные документы могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами Республики Беларусь;

3) выставить на Портал исходный ЭСЧФ.

Перечень документов приведен в п.20 Протокола и включает:

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью плательщика;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства-члена ЕАЭС на территорию Республики Беларусь;

4) счета-фактуры, оформленные при отгрузке товаров в соответствии с законодательством государства, с территории которого ввозятся товары, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством этого государства.

Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства, с территории которого ввозятся товары, либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров.

Справочно Начиная с 2013 года хозяйствующий субъект может использовать универсальный передаточный документ (далее - УПД) - документ, содержащий все предусмотренные российским законодательством обязательные реквизиты счетов-фактур и первичных учетных документов. Оформление УПД не требует выставления при отгрузке товаров отдельного счета-фактуры и отдельного товаросопроводительного документа (письмо Федеральной налоговой службы России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, «учитывая указанные положения законодательства Российской Федерации, реквизиты УПД могут быть указаны в графах 11, 12 заявления, а указанный документ представлен в пакете документов».

Если плательщик-экспортер не использует УПД и не является плательщиком НДС в связи с применением особых режимов налогообложения, он обязан оформить товаросопроводительный документ, как это определено в подп.3) п.20 Протокола, а импортер Республики Беларусь в свою очередь обязан указать его реквизиты в графах 9, 10 заявления и представить его в пакете документов согласно п.20 Протокола;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары.

Справочно Для целей уплаты НДС при ввозе товаров налоговая база определяется на основе стоимости приобретенных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия товаров к учету (части первая - вторая, четвертая п.14 Протокола). Дата принятия товаров на учет определяется согласно письму Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

При ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:

• произведена уплата (зачет) налога на добавленную стоимость в установленный законодательством срок;

• представлено в налоговый орган заявление, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь.

При уплате (зачете) налога на добавленную стоимость с нарушением установленного законодательством срока электронный счет-фактура создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:

• произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы налога на добавленную стоимость;

• представлено в налоговый орган заявление (части первая - третья подп.9.2 п.9 ст.131 НК).

Ситуация 2. Товары возвращены полностью в месяце их принятия на учет

В данной ситуации импортеру не следует:

• уплачивать НДС при ввозе товаров;

• заполнять часть II налоговой декларации по НДС;

• представлять в налоговый орган пакет документов;

• создавать ЭСЧФ.

Необходимо иметь в наличии документы, подтверждающие брак или несоответствующую комплектацию, а именно:

• согласованную участниками договора (контракта) претензию;

• документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами: акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы.

Ситуация 3. Товары частично возвращены по истечении месяца их принятия на учет

В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (часть пятая п.23 Протокола).

Если по истечении месяца, в котором ввезенные товары были приняты налогоплательщиком к учету, осуществлен их частичный возврат по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации, то в таблице уточненного заявления делается следующая запись: «Взамен ранее представленного и зарегистрированного в налоговом органе заявления от _______ 20___ г. № ____». Дата и номер указываются из раздела 2 заявления. В таблице раздела 1 заявления указываются значения показателей без указания информации о частичном возврате. При этом в графе 1 таблицы раздела 1 заявления указывается порядковый номер товарной позиции, под которым она была указана в соответствующем заявлении (часть пятнадцатая п.3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009)).

Уточненное (взамен ранее представленного) заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (часть первая п.21 Протокола).

При возврате ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется налоговая декларация по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненная в порядке, установленном подп.8.1 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - Инструкция № 2) (часть вторая подп.20.3 п.20 Инструкции № 2).

Если сумма «ввозного» НДС была отражена в составе налоговых вычетов импортера, плательщик должен создать дополнительный ЭСЧФ, заполненный в вышеизложенном порядке, и на основании этого ЭСЧФ уменьшить налоговые вычеты того отчетного периода, на который приходится дата возврата товаров.

Таким образом, при частичном возврате товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, импортер должен:

1) уплатить «ввозной» НДС исходя из полного количества товаров, принятого на учет;

2) представить в налоговый орган часть II налоговой декларации по НДС исходя из полного количества товаров, принятого на учет, и пакет документов;

3) выставить на Портал исходный ЭСЧФ на полное количество ввезенных товаров.

После возврата товаров поставщику в налоговый орган представляется:

1) налоговая декларация по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями за месяц принятия товаров на учет, заполненная в порядке, установленном подп.8.1 п.8 Инструкции № 2, не содержащая данные по возвращенным товарам;

2) уточненное заявление, заполненное на невозвращенное количество товаров;

3) согласованная участниками договора (контракта) претензия и документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами: акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы;

4) заявление о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней.

Если сумма «ввозного» НДС была принята к вычету, после возврата товаров выставляется на Портал дополнительный ЭСЧФ и уменьшаются налоговые вычеты того отчетного периода, на который приходится дата возврата (зачета) налоговым органом суммы НДС.

Обратите внимание! Налоговая декларация по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, представляется и в том случае, если на момент возврата товаров первоначальная налоговая декларация по НДС еще не подана.

Ситуация 4. Товары возвращены полностью по истечении месяца их принятия на учет

При полном возврате товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, импортер должен (часть шестая п.23 Протокола):

1) уплатить «ввозной» НДС исходя из полного количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;

2) представить в налоговый орган часть II налоговой декларации по НДС и стандартный пакет документов;

3) выставить на Портал исходный ЭСЧФ.

После возврата товара поставщику в ИМНС представляется:

1) налоговая декларация по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями за месяц принятия товаров на учет, заполненная в порядке, установленном подп.8.1 п.8 Инструкции № 2, не содержащая данные по возвращенным товарам;

2) информация о реквизитах ранее представленного заявления для его отзыва (информация представляется в произвольной форме);

3) согласованная участниками договора (контракта) претензия и документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами: акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы;

4) заявление о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней.

Если сумма «ввозного» НДС была принята к вычету, после возврата товаров выставляется на Портал дополнительный ЭСЧФ и уменьшаются налоговые вычеты того отчетного периода, на который приходится дата возврата товаров (часть седьмая п.23 Протокола).

26.06.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Электронный счет-фактура у продавца при возврате товара покупателем на территории Республики Беларусь.

2. Корректировка налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателя при возврате им продавцу товаров на территории Республики Беларусь.

3. Импортер возвращает продавцу ранее ввезенный товар из государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза. В каком налоговом периоде импортеру следует уменьшить суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость? Как отразить уменьшение налоговых вычетов в электронном счете-фактуре?