Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ И ИХ ОБРАТНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ У ПРОДАВЦА, ПРИМЕНЯЮЩЕГО ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налогообложение при реализации и возврате товаров

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая п.1 ст.168 НК).

В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавца подлежат корректировке выручка и соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (часть первая п.13 ст.168 НК).

Данное положение не применяется и производится корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, за тот отчетный период, в котором они были включены в налоговую базу (часть третья п.13 ст.168 НК):

• при возврате товаров, прибыль от реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождается от обложения налогом на прибыль (от уплаты налога на прибыль) или облагается налогом на прибыль по пониженной ставке;

• плательщиками, у которых реализация товаров, в отношении которых производится возврат, не учитывалась для целей исчисления налога на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения;

• при возврате товаров, если причиной их возврата является требование (уведомление, инициатива) третьих лиц, а не соглашение сторон.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из абз.2 ч.3 п.13 ст.168 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З слова «Республики Беларусь» исключены.

В случае возврата покупателем продавцу товаров в период применения организацией особого режима налогообложения, в котором выручка от их реализации учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, предшествующем году, в котором произведен возврат, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за последний отчетный период такого предшествующего календарного года (часть четвертая п.13 ст.168 НК).

В случае возврата покупателем продавцу товаров в период применения организацией единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, в котором выручка от их реализации учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, в котором произведен возврат, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором выручка от их реализации учитывалась при исчислении налоговой базы налога на прибыль (часть пятая п.13 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.4 и 5 п.13 ст.168 НК Законом № 72-З слова «(увеличения)» и «(увеличение)» исключены, слова «в котором выручка от их реализации (внереализационные доходы) учитывалась (учитывались) ею» заменены словами «если выручка от реализации (внереализационные доходы) учитывалась (учитывались) ею». С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций в ред. постановления МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.120 НК).

Уменьшение оборота по реализации у продавца в случае возврата товара покупателем

При изменении размера оборота по реализации товаров в сторону уменьшения после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров в случаях полного или частичного возврата покупателем продавцу этих товаров уменьшается оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с пп.3-5 ст.129 НК.

Обратите внимание! Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость (часть первая п.1 ст.129 НК).

У продавцов уменьшаются обороты по реализации товаров, если выполняются в совокупности следующие условия (п.3 ст.129 НК):

• покупателем произведен возврат товаров;

• выставленный продавцом дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура подписан покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью. Выполнение данного условия не распространяется на сделки с налогоплательщиками иностранных государств.

Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения оборота по реализации товаров применительно к дате подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного продавцом, производится в следующем порядке, если иное не установлено п.5 ст.129 НК (п.4 ст.129 НК):

• при неподписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится возврат товаров, обороты по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца не уменьшаются (подп.4.1);

• при подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится возврат товаров, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца (подп.4.2):

- либо того отчетного периода, на который приходится возврат товаров;

- либо того отчетного периода, в котором покупателем подписан дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура;

• при подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры после представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится возврат товаров, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца (подп.4.3):

- либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписания покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры;

- либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура;

• в отношении товаров, возврат которых произведен в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура, изменения в части уменьшения оборотов по реализации продавец вправе внести в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за такой предшествующий налоговый период (подп.4.4).

В отношении товаров, возврат которых произведен в период применения продавцом особого режима налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость и оборот по реализации которых учитывался им при определении налоговой базы в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведен возврат покупателем продавцу товаров, изменения в части корректировки оборотов по реализации, установленной п.1 ст.129 НК, вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за такой предшествующий налоговый период при выполнении в совокупности условий, определенных п.3 ст.129 НК.

Данная норма подлежит применению также продавцом - индивидуальным предпринимателем, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров в том периоде, в котором произведен возврат товаров (п.5 ст.129 НК).

Бухгалтерский учет отгрузки и возврата товара

Рассмотрим порядок отражения возврата товара и обратной его реализации в бухгалтерском и налоговом учете в ситуациях, когда покупатель является плательщиком НДС (применяет общую систему налогообложения или УСН с уплатой НДС), УСН, и в случае, когда покупатель применяет УСН без уплаты НДС.

При этом для упрощения списание затрат по счетам 26 «Общехозяйственные затраты» и 44 «Расходы на реализацию» отражать не будем, поскольку они при определении финансовых результатов ежемесячно списываются в полной сумме в дебет субсчетов 90-5 «Управленческие расходы» и 90-6 «Расходы на реализацию» (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, в торговых организациях) (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При возврате продукции (товаров) эти суммы не корректируются, за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

Ситуация Производителем организации розничной торговли реализована продукция по отпускным ценам на сумму 6 000,00 руб., в том числе НДС - 1 000,00 руб.

У продавца отражена выручка от реализации:

Возврат товара отражается записями:

Бухгалтерский учет приобретения продавцом товара при обратной его реализации покупателем

…когда покупатель - плательщик НДС (на общей системе налогообложения или УСН с уплатой НДС)

Приобретение товара продавцом при обратной его реализации покупателем отражается записями:

Поставщик - производитель этой продукции должен принять возвращенную продукцию как товар. Поскольку продавец не примет и не оплатит товар по цене, превышающей ту, по которой она была отгружена покупателю, в накладной покупателем указывается цена без НДС - 5 000,00 руб., НДС - 1 000,00 руб. и цена с НДС - 6 000,00 руб.

При повторной реализации организацией-производителем товара, приобретенного от покупателя при обратной реализации, записи следующие:

Финансовый результат по повторной реализации нулевой, НДС к уплате отсутствует, так как сумма исчисленного НДС при повторной реализации товара равна сумме принятого к вычету при его приобретении.

…когда покупатель применяет УСН без уплаты НДС

Приобретение товара продавцом при обратной его реализации покупателем отражается записями:

Поставщик - производитель этой продукции должен принять возвращенную продукцию как товар. В накладной на возврат будет указана цена 6 000,00 руб. По этой цене и нужно принимать товар к учету. Предъявленного НДС у поставщика не будет.

При повторной реализации этого товара продавцу необходимо исчислить НДС. Иначе говоря, фактическая цена реализации увеличится на сумму НДС. Однако можно реализовать этот товар и по цене 6 000,00 руб. с учетом НДС, а воспользовавшись частью первой п.13 ст.120 НК, исчислить НДС от цены фактической реализации.

В таком случае повторная реализация организацией-поставщиком товара, приобретенного от покупателя при обратной реализации, отражается записями:

Таким образом, организация дважды исчислит НДС по реализации одного и того же товара.

Примечание. Учесть убыток при налогообложении прибыли организация вправе на основании части первой п.1 ст.168 НК.

09.07.2019

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего УСН без уплаты НДС.

2. Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего УСН с уплатой НДС.

3. Юридические и налоговые аспекты приобретения и возврата товаров.