Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ И ИХ ОБРАТНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ У ПРОДАВЦА, ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН С УПЛАТОЙ НДС

Налогообложение при реализации и возврате товаров

Упрощенная система налогообложения

Объектом обложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка (ст.325 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

В валовую выручку не включаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (в том числе исчисленные согласно подп.7.1 п.7 ст.129 НК в связи с их излишним предъявлением), за исключением сумм налога на добавленную стоимость, указанных в подп.3.6 п.3 ст.175 НК (подп.2.2 п.2 ст.328 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.2.2 п.2 ст.328 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З: «2.2. суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с настоящим Кодексом (в том числе исчисленные согласно подпункту 7.1 пункта 7 статьи 129 настоящего Кодекса в связи с их излишним предъявлением). К таким суммам налога на добавленную стоимость не относятся: суммы налога на добавленную стоимость, указанные в подпункте 3.6 пункта 3 статьи 175 настоящего Кодекса; суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы согласно пункту 4 статьи 120 настоящего Кодекса;». Комментарий см. здесь.

В отношении товаров, возврат которых произведен в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется упрощенная система, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведен возврат (часть вторая п.12 ст.328 НК).

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.331 НК).

В отношении товаров, возврат которых произведен (п.2 ст.331 НК):

• в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется упрощенная система, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе в предшествующем календарном году, производится уменьшение суммы налога при упрощенной системе в том отчетном периоде, в котором произведен возврат, на сумму налога при упрощенной системе, исчисленную (подп.2.1):

- исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров, включенной в налоговую базу налога при упрощенной системе;

- исходя из ставки налога при упрощенной системе, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- за вычетом суммы налога при упрощенной системе, не уплаченной в связи с применением плательщиком льготы и приходящейся на выручку от реализации указанных товаров, - если плательщиком применялась льгота по налогу при упрощенной системе в календарном году, в котором в налоговой базе учтена такая выручка;

• в период применения организацией общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе учтена выручка от реализации указанных товаров (подп.2.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по налогу при УСН согласно приложению 16 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 в ред. постановления от 31.01.2022 № 3. Комментарии см. здесь;

• в период применения индивидуальным предпринимателем общего порядка налогообложения или единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе учтена выручка от реализации указанных товаров (подп.2.3).

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.120 НК).

Уменьшение оборота по реализации у продавца в случае возврата товара покупателем

При изменении размера оборота по реализации товаров в сторону уменьшения после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров в случаях полного или частичного возврата покупателем продавцу этих товаров уменьшается оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с пп.3-5 ст.129 НК.

Обратите внимание! Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость (часть первая п.1 ст.129 НК).

У продавцов уменьшаются обороты по реализации товаров, если выполняются в совокупности следующие условия (п.3 ст.129 НК):

• покупателем произведен возврат товаров;

• выставленный продавцом дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура подписан покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью. Выполнение данного условия не распространяется на сделки с налогоплательщиками иностранных государств.

Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения оборота по реализации товаров применительно к дате подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного продавцом, производится в следующем порядке, если иное не установлено п.5 ст.129 НК (п.4 ст.129 НК):

• при неподписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится возврат товаров, обороты по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца не уменьшаются (подп.4.1);

• при подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится возврат товаров, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца (подп.4.2):

- либо того отчетного периода, на который приходится возврат товаров;

- либо того отчетного периода, в котором покупателем подписан дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура;

• при подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры после представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится возврат товаров, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца (подп.4.3):

- либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписания покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры;

- либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура;

• в отношении товаров, возврат которых произведен в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура, изменения в части уменьшения оборотов по реализации продавец вправе внести в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за такой предшествующий налоговый период (подп.4.4).

В отношении товаров, возврат которых произведен в период применения продавцом особого режима налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость и оборот по реализации которых учитывался им при определении налоговой базы в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведен возврат покупателем продавцу товаров, изменения в части корректировки оборотов по реализации, установленной п.1 ст.129 НК, вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за такой предшествующий налоговый период при выполнении в совокупности условий, определенных п.3 ст.129 НК.

Данная норма подлежит применению также продавцом - индивидуальным предпринимателем, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров в том периоде, в котором произведен возврат товаров (п.5 ст.129 НК).

Бухгалтерский учет реализации и возврата товара

Рассмотрим порядок отражения возврата товара и его обратной реализации в бухгалтерском и налоговом учете в ситуациях, когда покупатель является плательщиком НДС (применяет общую систему налогообложения или УСН с уплатой НДС), и в случае, когда покупатель применяет УСН без уплаты НДС.

При этом для упрощения списание затрат по счетам 26 «Общехозяйственные затраты» и 44 «Расходы на реализацию» отражать не будем, поскольку они при определении финансовых результатов ежемесячно списываются в полной сумме в дебет субсчетов 90-5 «Управленческие расходы» и 90-6 «Расходы на реализацию» (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, в торговых организациях) (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При возврате продукции (товаров) эти суммы не корректируются, за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

Ситуация Производителем организации розничной торговли реализована продукция по отпускным ценам на сумму 6 000,00 руб., в том числе НДС - 1 000,00 руб.

Отражение реализации у продавца:

Возврат товара отражается записями:

Бухгалтерский учет приобретения продавцом товара при обратной его реализации покупателем

…если покупатель - плательщик НДС (на общей системе налогообложения или УСН с уплатой НДС)

Приобретение товара продавцом при обратной его реализации покупателем отражается записями:

Поставщик - производитель этой продукции должен принять возвращенную продукцию как товар. Поскольку продавец не примет и не оплатит товар по цене, превышающей ту, по которой она была отгружена покупателю, в накладной покупателем должна быть указана цена товара без НДС - 5 000,00 руб., сумма НДС - 1 000,00 руб. и цена товара с НДС - 6 000,00 руб.

…если покупатель применяет УСН без уплаты НДС

Приобретение товара продавцом при обратной его реализации покупателем отражается записями:

Поставщик - производитель этой продукции должен принять возвращенную продукцию как товар. В накладной на возврат будет указана цена 6 000,00 руб. По этой цене и следует принимать товар к учету. Предъявленного НДС у поставщика не будет.

При повторной реализации этого товара необходимо исчислить НДС. Иначе говоря, фактическая цена реализации увеличится на сумму НДС. Однако можно реализовать этот товар и по цене 6 000,00 руб. с учетом НДС, а воспользовавшись частью первой п.13 ст.120 НК, исчислить НДС от цены фактической реализации.

В таком случае повторная реализация организацией-поставщиком товара, приобретенного от покупателя при обратной реализации, отражается записями:

Таким образом, организация дважды исчислит НДС по реализации одного и того же товара.

Примечание. Учесть убыток при налогообложении прибыли организация вправе на основании части первой п.1 ст.168 НК.

09.07.2019

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего УСН без уплаты НДС.

2. Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего общую систему налогообложения.

3. Юридические и налоговые аспекты приобретения и возврата товаров.