Корреспонденция счетов от 06.07.2017
Автор: Микулич Е.

Возврат товаров и обратная реализация: налоговый и бухгалтерский учет


СОДЕРЖАНИЕ

 

Юридические аспекты купли-продажи товаров

Налогообложение при реализации и возврате товаров

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Налог при упрощенной системе налогообложения

Отражение в бухучете возврата товаров и обратной реализации

Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата товара и обратной реализации организациями, применяющими общую систему налогообложения

Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата товара и обратной реализации, если одна из сторон сделки применяет упрощенную систему налогообложения

 

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

 

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ И ОБРАТНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Юридические аспекты купли-продажи товаров

На практике часто возникают ситуации, когда качественный, но не проданный покупателем товар возвращается продавцу.

При этом может наступить так называемая обратная реализация товара, если в договорах не будут грамотно прописаны условия такого возврата. В этом случае поставщик уплатит в бюджет все налоги в соответствии с законодательством при реализации товара покупателю, а покупатель уплатит все налоги при обратной реализации этого товара поставщику.

Так, договоры часто содержат следующее условие: «Поставка осуществляется на условиях отсрочки оплаты до момента реализации товаров конечным потребителям с предоставлением покупателю права вернуть поставленный товар, в случае если в срок, установленный договором, товар не был реализован».

С точки зрения гражданского законодательства такой порядок взаимоотношений сторон и непосредственно возврат товара возможны. Однако, включая в договор такое условие по возврату товара, организации забывают о возможных налоговых последствиях.

Чтобы обезопасить себя в части соблюдения налогового законодательства и оптимизации исчисления и уплаты налогов, необходимо правильно с юридической точки зрения прописывать условия перехода права собственности на поставленный товар от поставщика покупателю.

Продажа (поставка) товара сопровождается двумя признаками: передача товара покупателю и переход от продавца к покупателю права собственности на этот товар. В случаях возврата товара происходят те же передача товара и переход права собственности, но уже от покупателя к продавцу.

Поэтому контролирующие органы расценивают возврат качественного товара, осуществляющийся по основаниям, прямо не предусмотренным законодательством, как еще один договор купли-продажи товара, то есть обратной реализации товара покупателем продавцу со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Можно ли избежать обратной реализации?

Обратимся к Гражданскому кодексу Республики Беларусь (далее - ГК).

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п.1 ст.224 ГК).

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законодательством или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором (ст.461 ГК).

Таким образом, если в договоре прописаны условия перехода права собственности и если в определенный срок такие обстоятельства не наступили, продавец, как собственник товара, вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

По договорам купли-продажи (поставки) в существующей конкурентной среде не имеет смысла устанавливать запрет на реализацию товара покупателем третьим лицам до его оплаты поставщику. Продавец в договоре прямо может указать, что он разрешает покупателю продавать переданный ему товар третьим лицам.

В договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть следующие условия перехода права собственности на товар к покупателю:

• при отгрузке товара покупателем третьим лицам;

• при оплате покупателем товара поставщику.

Целесообразно также устанавливать конкретный срок для выполнения условий перехода права собственности на товар к покупателю.

 

пример ситуация

Пример 1

Организация «А» отгрузила товар на сумму 1 000,00 руб. организации «Б». Договором установлено, что право собственности на товар к покупателю переходит, если в течение 2 месяцев с момента передачи его поставщиком:

• товар отгружен покупателем третьим лицам;

• покупатель оплатил товар поставщику.

Если в течение 2 месяцев условия перехода права собственности на товар не выполнены, покупатель должен на протяжении 10 рабочих дней по истечении 2-месячного срока вернуть товар либо оплатить его. При несоблюдении указанного срока товар возврату не подлежит. При непогашении покупателем задолженности она взыскивается в судебном порядке.

Поставщик передал товар покупателю 31 марта 2017 г. Если до 31 мая 2017 г. товар не оплачен и не отгружен третьим лицам, покупатель вправе вернуть его поставщику в течение 10 рабочих дней июня, то есть до 15 июня 2017 г.

Если до 15 июня 2017 г. товар будет возвращен, то и у покупателя, и у продавца отражаются операции по возврату товара.

С 15 мая 2017 г. товар возврату не подлежит.

И, если поставщик и покупатель все-таки решат вернуть этот товар после указанной даты, будет иметь место обратная реализация товара покупателем продавцу.

 

Если договором не предусмотрены условия перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, то возврат качественного товара будет рассматриваться как его обратная реализация.

Налогообложение при реализации и возврате товаров

Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (часть первая п.11 ст.103 НК).

Уменьшение оборотов по реализации в указанных случаях осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) электронного счета-фактуры, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью (часть шестая п.11 ст.103 НК).

Таким образом, при возврате товара у продавца корректируется выручка и сумма исчисленного НДС, а при обратной реализации НДС исчисляется в общеустановленном порядке, как и при первичной реализации.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.301 НК (п.1 ст.127 НК).

В случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п.7 ст.127 НК).

Следовательно, при возврате товаров корректируется выручка, себестоимость реализованных товаров, сумма исчисленных налогов и финансовый результат. При обратной реализации прибыль от реализации определяется в порядке, установленном п.1 ст.127 НК, как и при обычной реализации.

Налог при упрощенной системе налогообложения

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

Особенности определения налоговой базы установлены п.2 ст.288 НК.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется упрощенная система налогообложения, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе налогообложения в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены указанный возврат (отказ) или уменьшение стоимости (часть тринадцатая п.2 ст.288 НК).

Организациям, применяющим УСН, особенно необходимо быть внимательными к вопросам обратной реализации, поскольку у них налоговая база и обязанность исчислить налог возникают при любой реализации независимо от финансового результата по этой операции.

Отражение в бухучете возврата товаров и обратной реализации

Рассмотрим исходя из данных выше приведенного примера 1 порядок отражения возврата товара и его обратной реализации в бухгалтерском и налоговом учете на условных примерах.

При этом для упрощения примеров списание затрат по счетам 26 «Общехозяйственные затраты» и 44 «Расходы на реализацию» отражать не будем, поскольку они при определении финансовых результатов ежемесячно списываются в полной сумме в дебет субсчетов 90-5 «Управленческие расходы» и 90-6 «Расходы на реализацию» (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, в торговых организациях) (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При возврате продукции (товаров) эти суммы не корректируются, за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата товара и обратной реализации организациями, применяющими общую систему налогообложения

пример ситуация

Пример 2

Производителем организации розничной торговли реализована продукция по отпускным ценам на сумму 6 000,00 руб., в том числе НДС - 1 000,00 руб.

 

У продавца отражена выручка от реализации:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации
6 000,00
Исчислен НДС по реализации
90-2
1 000,00
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-4
4 000,00
(условно)
Отражен финансовый результат
90-11
1 000,00
Исчислен налог на прибыль
99
68-3
180,00

 

Приобретение товара у покупателя и формирование розничных цен отражено записями:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принят к учету приобретенный товар
5 000,00
Отражен НДС, предъявленный поставщиком
60
1 000,00
Включены в стоимость товара транспортные расходы, связанные с его приобретением
41
60-1
30,00
Отражен НДС, предъявленный поставщиком транспортных услуг
18
60-1
6,00
Отражена сумма торговой надбавки, включенной в розничную цену
(5 000,00 × 25 %)
41
1 250,00
Отражена сумма НДС, включенного в розничную цену
((5 000,00 + 1 250,00 + 30,00) × 20 %)
41
42-3
1 256,00

 

Возврат товара отражается записями:

 

У покупателя У продавца
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Методом «красное сторно» на сумму торговой надбавки, включенной в розничную цену
41
42-1
-1 250,00
Методом «красное сторно» на сумму отраженной при реализации выручки
62
90-1
-6 000,00
Методом «красное сторно» на сумму транспортных расходов, включенных в цену
41
60-1
-30,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, исчисленного по реализации
90-2
68-2
-1 000,00
Отражены транспортные расходы (примечание)
90-10
60-1
30,00
Методом «красное сторно» на сумму списанной фактической себестоимости реализованной продукции
90-4
43
-4 000,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, включенного в розничную цену
41
42-3
-1 256,00
Методом «красное сторно» на сумму отраженного финансового результата
90-11
99
-1 000,00
Методом «красное сторно» на стоимость возвращенного товара по отпускной цене поставщика
41
60
- 5 000,00
Методом «красное сторно» на сумму исчисленного налога на прибыль
99
68-3
-180,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, предъявленного поставщиком
18
60
-1 000,00
-
-
-
-

 

Примечание. Покупатель должен вернуть товар без учета понесенных им транспортных расходов, поскольку поставщик этого товара вряд ли ему их оплатит. Поскольку покупателем товар не реализован, то включать транспортные расходы в состав расходов на реализацию оснований нет. Их следует отразить в налоговом учете как внереализационные расходы, а в бухгалтерском учете - в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Представляется, что учесть их при налогообложении прибыли можно на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК.

Затраты при упрощенной системе не учитываются, поэтому транспортные расходы, связанные с приобретением товара, при исчислении налога при УСН не учитываются.

 

При обратной реализации она должна быть осуществлена по тем ценам, по которым был получен товар. По иным ценам поставщик его не примет. В накладной на отгрузку в гр.4 следует указать цену без НДС - 5 000,00 руб., в гр.8 - НДС в сумме 1 000,00 руб.

В бухучете нужно сторнировать торговую надбавку и НДС, включенные в цену. Транспортные расходы можно не сторнировать, поскольку отражается реализация товаров и их себестоимость будет списана в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг».

Обратная реализация отражается записями:

 

У покупателя У продавца
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от обратной реализации
62
90-1
6 000,00
Принят к учету товар, возвращенный покупателем
41
60
5 000,00
Исчислен НДС по реализации
90-2
68-2
1 000,00
Отражена сумма предъявленного НДС
18
60
1 000,00
Списана учетная стоимость товара с учетом транспортных расходов
90-4
41
5 030,00
Закрываются расчеты с покупателем
60
62
6 000,00
Отражен убыток от обратной реализации
99
90-10
30,00
Поставщик - производитель этой продукции должен принять возвращенную продукцию как товар. В накладной на возврат будет указана цена приобретения, то есть 5 000,00 руб. По этой цене и нужно принимать ее к учету
Закрываются расчеты с поставщиком
60
62
6 000,00
Сумма предъявленного поставщиком НДС по этому товару также 1 000,00 руб., поэтому фактически уплаты НДС в бюджет по такой реализации нет.
Убыток организация несет на сумму транспортных расходов (за вычетом НДС)

 

Повторная реализация возвращенного товара организацией-производителем:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации
62
90-1
6 000,00
Исчислен НДС по реализации
90-2
68-2
1 000,00
Списана учетная стоимость товара
90-4
41
5 000,00
Принят к вычету предъявленный НДС
68-2
18
1 000,00

 

Финансовый результат по повторной реализации нулевой, НДС к уплате отсутствует.

Если поставщиком товара является организация оптовой торговли, отражение возврата товара и его обратной реализации аналогично порядку, изложенному в примере 1.

Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата товара и обратной реализации, если одна из сторон сделки применяет упрощенную систему налогообложения

пример ситуация

Пример 3

Производитель, применяющий общую систему налогообложения, организации торговли, применяющей упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, реализовал продукцию по отпускным ценам на сумму 6 000,00 руб., в том числе НДС - 1 000,00 руб.

 

Отражение выручки у продавца аналогично, как и в примере 1.

Приобретение товара у покупателя и формирование розничных цен отражены записями:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принят к учету приобретенный товар
41
60
5 000,00
Отражен НДС, предъявленный поставщиком
18
60
1 000,00
Включены в стоимость товара транспортные расходы, связанные с его приобретением
41
60-1
30,00
Отражен НДС, предъявленный поставщиком транспортных услуг
18
60-1
6,00
Отражена сумма торговой надбавки, включенной в розничную цену
(5 000,00 × 25 %)
41
42-1
1 250,00
Отражена сумма НДС, включенного в розничную цену
((5 000,00 + 1 250,00 + 30,00) × 20 %)
41
42-3
1 256,00

 

Возврат товара отражается записями:

 

У покупателя У продавца
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Методом «красное сторно» на сумму торговой надбавки, включенной в розничную цену
41
42-1
-1 250,00
Методом «красное сторно» на сумму отраженной при реализации выручки
62
90-1
-6 000,00
Методом «красное сторно» на сумму транспортных расходов, включенных в цену
41
60-1
-30,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, исчисленного по реализации
90-2
68-2
-1 000,00
На сумму транспортных расходов по приобретению товара
(примечание)
90-10
60-1
30,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, включенного в розничную цену
41
42-3
-1 256,00
Методом «красное сторно» на сумму списанной фактической себестоимости реализованной продукции
90-4
43
-4 000,00
Методом «красное сторно» на стоимость возвращенного товара по отпускной цене поставщика
41
60
-5 000,00
Методом «красное сторно» на сумму отраженного финансового результата
90-11
99
-1 000,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, предъявленного поставщиком
18
60
-1 000,00
Методом «красное сторно» на сумму исчисленного налога на прибыль
99
68-3
-180,00

 

При обратной реализации также сторнируются торговая надбавка и НДС, включенные в розничную цену. Транспортные расходы по приобретению товара можно не сторнировать, но в цену реализации их включить нельзя, поскольку поставщик их не примет и не оплатит, так как его вины в возврате товара нет.

В накладной в гр.4 следует указать цену без НДС - 5 000,00 руб., а гр.8 - сумму НДС в размере 1 000,00 руб.

Обратная реализация отражается записями:

 

У покупателя У продавца
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от обратной реализации
62
90-1
6 000,00
Принят к учету товар, возвращенный покупателем
41
60
5 000,00
Исчислен НДС по реализации
90-2
68-2
1 000,00
Отражена сумма предъявленного НДС
18
60
1 000,00
Списана учетная стоимость товара с учетом транспортных расходов
90-4
41
5 030,00
Отражено закрытие расчетов
60
62
6 000,00
Исчислен налог при упрощенной системе налогообложения
((6 000,00 -
- 1 000,00) × 3 %)
90-2
68-2
150,00
Поставщик - производитель этой продукции должен принять возвращенную продукцию как товар. В накладной на возврат будет указана цена приобретения, то есть 5 000,00 руб. По этой цене и нужно принимать его к учету
Отражен убыток по реализации
(6 000,00 -
- 5 030,00 -
- 1 000,00 -
- 150,00)
99
90-11
180,00
Отражено закрытие расчетов
60
62
6 000,00
Сумма предъявленного поставщиком НДС по этому товару также 1 000,00 руб., поэтому фактически уплаты НДС в бюджет по такой реализации нет.
Однако организация несет убыток на сумму уплаченного налога при УСН и сумму транспортных расходов (за вычетом НДС)

 

Повторная реализация возвращенного товара организацией-поставщиком отражается аналогично примеру 2.

 

пример ситуация

Пример 4

Производителем, применяющим общую систему налогообложения, организации торговли, применяющей упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, реализована продукция по отпускным ценам на сумму 6 000,00 руб., в том числе НДС - 1 000,00 руб.

 

Отражение реализации у поставщика аналогично примеру 3.

Приобретение товара у покупателя и формирование розничных цен отражены записями:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принят к учету приобретенный товар
41
60
5 000,00
Отражен НДС, предъявленный поставщиком
18
60
1 000,00
Отражена сумма торговой надбавки, включенной в розничную цену
(5 000,00 × 25 %)
41
42-1
1 250,00
Включен в цену НДС, предъявленный поставщиком
41
18
1 000,00
Включены в стоимость товара транспортные расходы, связанные с его приобретением с учетом НДС
41
60-1
36,00
Сформированная розничная цена составила
7 286,00

 

Возврат товара отражается записями:

 

У покупателя У продавца
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Методом «красное сторно» на сумму торговой надбавки, включенной в розничную цену
41
42-1
-1 250,00
Методом «красное сторно» на сумму отраженной при реализации выручки
62
90-1
-6 000,00
Методом «красное сторно» на сумму транспортных расходов, включенных в цену
41
60-1
-36,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, исчисленного по реализации
90-2
68-2
-1 000,00
На сумму транспортных расходов по приобретению товара
(примечание)
90-10
60-1
36,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, включенного в розничную цену
41
42-3
-1 000,00
Методом «красное сторно» на сумму списанной фактической себестоимости реализованной продукции
90-4
43
-4 000,00
Методом «красное сторно» на стоимость возвращенного товара по отпускной цене поставщика
41
60
-5 000,00
Методом «красное сторно» на сумму отраженного финансового результата
90-11
99
-1 000,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, предъявленного поставщиком
18
60
- 1 000,00
Методом «красное сторно» на сумму исчисленного налога на прибыль
99
68-3
-180,00

 

внимание

Обратите внимание!

В накладной на возврат следует указать цену поставщика 5 000,00 и сумму предъявленного им НДС, несмотря на то, что покупатель плательщиком НДС не является. Неплательщики НДС не предъявляют сумму НДС по реализации товара. При возврате товара цены следует отразить такими, какими они были указаны в накладной поставщика этого товара.

 

При обратной реализации также сторнируются торговая надбавка и НДС, включенные в розничную цену. Транспортные расходы по приобретению товара можно не сторнировать, поскольку отражается реализация товара и его фактическая себестоимость будет списана в дебет субсчета 90-4. Вместе с тем поставщику отгрузить товар следует по цене без их учета, поскольку поставщик их не примет и не оплатит, так как его вины в возврате товара нет. Поскольку продавец не является плательщиком НДС, то в гр.4 накладной он укажет стоимость товара - 6 000,00 руб. В гр.8 накладной будет прочерк.

Обратная реализация отражается записями:

 

У покупателя У продавца
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации
62
90-1
6 000,00
Принят к учету товар, возвращенный покупателем
41
60
6 000,00
Списана учетная стоимость товара с учетом транспортных расходов
90-4
41
6 036,00
Отражено закрытие расчетов
60
62
6 000,00
Исчислен налог при упрощенной системе налогообложения
(6 000,00 × 5 %)
90-2
68-2
180,00
Поставщик - производитель этой продукции должен принять возвращенную продукцию как товар. В накладной на возврат будет указана цена приобретения, то есть 6 000,00 руб. По этой цене и нужно принимать его к учету.
Предъявленного НДС у него не будет.
При повторной реализации этого товара необходимо исчислять НДС. Иначе говоря, фактическая цена реализации увеличится на сумму НДС. Однако можно реализовать этот товар ниже цены приобретения, равной 6 000,00 руб., а воспользовавшись п.3 ст.97 НК, согласно которому при реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации, исчислить НДС от цены фактической реализации
Отражен убыток по реализации
(6 000,00 -
- 6 036,00 -
- 180,00)
99
90-11
216,00
Отражено закрытие расчетов
60
62
6 000,00
Организация несет убытки в сумме исчисленного налога при УСН и транспортных расходов с учетом НДС


  

 

Повторная реализации возвращенного товара организацией-поставщиком отражается записями:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от повторной реализации
62
90-1
6 000,00
Исчислен НДС по реализации
90-2
68-2
1 000,00
Списана учетная стоимость товара
90-4
41
6 000,00
Отражен убыток по реализации на сумму исчисленного НДС (примечание)
99
90-11
1 000,00

 

Примечание. Учесть убыток при налогообложении прибыли организация вправе на основании п.1 ст.127 НК.

 

Таким образом, организация дважды исчислит НДС по реализации одного и того же товара.

 

пример ситуация

Пример 5

Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, организации торговли, применяющей упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, реализована продукция по отпускным ценам на сумму 6 000,00 руб.

 

У продавца отражена выручка от реализации:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации
62
90-1
6 000,00
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-4
43
4 000,00
(условно)
Исчислен налог при упрощенной системе налогообложения
(6 000,00 × 5 %)
90-2
68-2
300,00
Отражен финансовый результат
(6 000,00 - 4 000,00 - 300,00)
90-11
99
1 700,00

 

Приобретение товара у покупателя и формирование розничных цен отражены записями:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принят к учету приобретенный товар
41
60
6 000,00
Отражена сумма торговой надбавки, включенной в розничную цену
(6 000,00 × 25 %)
41
42-1
1 500,00
Включен в розничную цену НДС
((6 000,00 + 1 500,00) × 20 %)
41
18
1 500,00
Сформированная розничная цена составила
9 000,00

 

Возврат товара отражается записями:

 

У покупателя У продавца
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Методом «красное сторно» на сумму торговой надбавки, включенной в розничную цену
41
42-1
-1 500,00
Методом «красное сторно» на сумму отраженной при реализации выручки
62
90-1
-6 000,00
Методом «красное сторно» на сумму НДС, включенного в розничную цену
41
42-3
-1 500,00
Методом «красное сторно» на сумму списанной фактической себестоимости реализованной продукции
90-4
43
-4 000,00
Методом «красное сторно» на стоимость возвращенного товара по отпускной цене поставщика
41
60
-6 000,00
Методом «красное сторно» на сумму исчисленного налога при упрощенной системе налогообложения
90-2
68-2
-300,00
Методом «красное сторно» на сумму отраженного финансового результата
90-11
99
-1 700,00

 

При обратной реализации также сторнируются торговая надбавка и НДС, включенные в розничную цену.

Для покупателя при обратной реализации возникает необходимость исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, поскольку он является его плательщиком. Исчисленную сумму НДС покупатель должен выставить и поставщику этого товара.

Поставщик не примет у него товар по цене 6 000,00 руб. с добавлением к ней исчисленного НДС в сумме 1 200,00 руб., поэтому покупатель должен реализовать товар по цене 6 000,00 руб. с учетом НДС.

При реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации (п.3 ст.97 НК). Поэтому товар можно реализовать по цене ниже приобретения, а НДС исчислить от цены фактической реализации.

В бухгалтерском учете производятся записи:

 

У покупателя У продавца
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации
62
90-1
6 000,00
Принят к учету товар, возвращенный покупателем
41
60
5 000,00
Списана учетная стоимость товара
90-4
41
6 000,00
На сумму предъявленного НДС
18
60
1 000,00
Отнесен на стоимость товара предъявленный НДС
41
18
1 000,00
Исчислен НДС по реализации
(6 000,00 ×
× 20 / 120)
90-2
68-2
1 000,00
Отражено закрытие расчетов
60
62
6 000,00
Исчислен налог при УСН
((6 000,00 -
- 1 000,00) ×
× 3 %)
90-2
68-2
150,00
Отражен убыток от реализации
99
90-11
1 150,00
Поставщик - производитель этой продукции должен принять возвращенную продукцию как товар. В накладной на возврат будет указана цена приобретения, то есть 6 000,00 руб., в том числе НДС - 1 000,00 руб. По этой цене и нужно принимать его к учету.
Однако, поскольку он не является плательщиком НДС, предъявленную сумму НДС следует отнести на стоимость товара
Отражено закрытие расчетов
60
62
6 000,00
Организация несет убытки в сумме занижения стоимости товара и налога при УСН

  

 

06.07.2017

 

Евгений Микулич, экономист