Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ: ПРАВИЛЬНО КВАЛИФИЦИРУЕМ ОПЕРАЦИЮ И ОТРАЖАЕМ ЕЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Ситуация Организация приобрела товар, частично его оплатила, но затем вернула поставщику вследствие невозможности его полной оплаты. Как отражается на счетах бухгалтерского учета возврат качественного товара с его частичной оплатой?

Правильно квалифицируем операцию возврата

Первое, с чем следует разобраться, это как квалифицировать такой возврат товара? Как рассматривать эту операцию - как возврат товара или как новую операцию купли-продажи?

А зависит это от того, как составлен договор.

Обратимся к нормам Гражданского кодекса РБ (далее - ГК).

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст.390 ГК).

Условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством (п.3 ст.391 ГК).

Участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (часть третья ст.2 ГК).

Кроме того, п.2 ст.158 ГК установлено, что сделка считается совершенной под отменительным условием, если стороны поставили прекращение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст.424 ГК).

То есть при совершении договора купли-продажи товара право собственности на товар переходит от продавца к покупателю.

При возврате товара покупателем происходит возврат права собственности на этот товар продавцу.

Статья 445 ГК прямо предусматривает право покупателя отказаться только от некачественного товара.

Но стороны на основании части третьей ст.2 ГК и п.3 ст.391 ГК вправе предусмотреть в договоре возврат товаров и по другим причинам. Одной из таких обоснованных причин является неоплата приобретенного товара покупателем в установленный срок.

В данном случае сделка будет считаться совершенной под отменительным условием.

Если покупателем не полностью оплачен неделимый товар (к примеру, один автомобиль), то естественно этот товар не может быть возвращен иначе, как неделимой единицей.

Если же покупателю было отгружено, к примеру, 100 стиральных машин, из них оплачено только 60, то не имеет смысла производить возврат всего товара. В данном случае целесообразно вернуть только неоплаченную часть товара, т.е. 40 единиц.

Но повторимся, что все условия возврата товара в случае его неполной оплаты должны быть оговорены в договоре купли-продажи (поставки).

Поэтому, если договором между продавцом и покупателем были предусмотрены условия и порядок возврата неполностью оплаченного товара, то нет оснований рассматривать возврат товара как новый договор его купли-продажи.

Отражение возврата товара в бухгалтерском учете

Порядок отражения в учете в 2013 г. возвращенного товара зависит от того, когда этот товар был отгружен: в 2012 или в 2013 г.

Если товар был отгружен в 2012 г., то имеет также значение, какой метод признания выручки применяла организация-поставщик: «по оплате» или «по отгрузке».

Для организаций, которые в 2012 г. выручку отражали методом «по оплате», ст.2 Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» предусмотрен так называемый переходный период.

Смысл переходного периода заключается в том, что по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным и не оплаченным до 1 января 2013 г., такие организации должны отразить выручку в целях уплаты налога на прибыль по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г.

Поэтому в 2013 г. отгруженная в 2012 г., но неоплаченная покупателем продукция (товар) продолжает учитываться у организаций на счете 45 «Товары отгруженные».

Отражать возврат следует в том отчетном периоде, в котором произошел возврат. То есть возврат - это текущая операция. Данные того периода, когда была произведена отгрузка товара, не корректируются.

Покажем порядок отражения возврата товара у продавца и покупателя (см. таблицу ниже).

Налоговый учет возврата товара

Для налогового учета возврат товара также текущая операция и отражать ее следует в том отчетном периоде, в котором произошел возврат. Налоговые данные за тот отчетный период, когда была отражена выручка от реализации возвращаемых товаров, не корректируются и уточненные налоговые декларации не представляются.

Пунктом 11 ст.103 Налогового кодекса РБ установлено, что в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав);

• у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.

Аналогично учитывается возврат товаров у продавцов и в целях исчисления налога на прибыль.

Пример Организация отгрузила товар и отразила выручку в октябре 2012 г. В установленный договором срок покупатель не оплатил этот товар. Согласно условиям договора покупатель вернул товар (часть товара) в феврале 2013 г. Возврат товара отражается в феврале 2013 г. В налоговую декларацию по НДС за 2012 г. изменения не вносятся. Несмотря на то, что декларация по налогу на прибыль за 2012 г. должна быть сдана до 20 марта 2013 г. и есть возможность откорректировать выручку за 2012 г., такая корректировка за 2012 г. не производится. На сумму возвращенного товара будет уменьшена выручка за 2013 г.

31.01.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»