Материал помещен в архив

ВОПРОС: С 1 января 2016 г. ст.126 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) дополнена п.4², согласно которому убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии со ст.126 НК и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются.

Доходы, получаемые эмитентами от размещения акций, объектом налогообложения налогом на прибыль не являются (подп.4¹.1 п.4¹ ст.126 НК).

Вправе ли организации-эмитенты с 1 января 2016 г. при налогообложении прибыли учитывать государственные пошлины, услуги депозитария, юридические и иные расходы, связанные с выпуском акций?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы подп.41.1 п.41 и п.42 ст.126 НК соответственно перенесены в подп.11.1 п.11 и п.12 ст.167 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

ОТВЕТ: Вправе.

Акция - это именная эмиссионная ценная бумага, свидетельствующая о вкладе в уставный фонд акционерного общества, эмитируемая на неопределенный срок в бездокументарной форме и удостоверяющая определенный объем прав владельца в зависимости от ее категории (простая (обыкновенная) или привилегированная), типа (для привилегированной акции) (абзац 2 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг»).

Под размещением ценных бумаг понимается совершение гражданско-правовых сделок либо иных юридически значимых действий, направленных на возникновение права собственности на ценные бумаги у их первого владельца в порядке и на условиях, установленных решением о выпуске ценных бумаг (абзац 14 п.2 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2009 № 146 (далее - Инструкция № 146)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 ноября 2017 г. вместо Инструкции № 146 действует Инструкция о некоторых вопросах эмиссии и государственной регистрации эмиссионных ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.08.2016 № 78.

Таким образом, размещение ценных бумаг не является их реализацией.

Эмиссионный доход - это сумма дохода от размещения эмитентом выпущенных им акций по стоимости выше номинальной.

Доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными доходами (п.1 ст.128 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы п.1 ст.128 НК соответственно перенесены в п.1 ст.174 НК в новой редакции.

Поэтому эмиссионный доход от размещения акций является внереализационным доходом, а не прибылью от реализации.

Пункт 4² ст.126 НК касается убытков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии со ст.126 НК и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, и не касается внереализационных доходов и расходов.

Понятие прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) дано в п.1 ст.127 НК и определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. То есть прибыль (убыток) - это финансовый результат реализации.

Выпускаемые акции подлежат государственной регистрации (п.23 Инструкции № 146).

При регистрации выпускаемых акций организации несут расходы по уплате государственной пошлины, оплачивают услуги депозитария и несут иные расходы, связанные с размещением акций.

Доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), отражаются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 5 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в абзац 5 п.15 Инструкции № 102 внесены изменения постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74: доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска.

Поэтому все расходы, связанные с выпуском и размещением акций, предусмотренные законодательством, учитываются у эмитента при налогообложении прибыли.

Положение п.4² ст.126 НК касается случаев, когда акция выступает в качестве товара, то есть приобретается с целью извлечения дохода от купли-продажи.

22.02.2016

Алексей Дайняк, экономист