Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация с 1 января 2018 г. по настоящее время привлекает к выполнению работ физическое лицо по договору подряда. В период с января по апрель 2018 г. ежемесячный доход физического лица в виде вознаграждения за выполнение работ по договору подряда составлял 700 руб. С суммы выплачиваемого физическому лицу вознаграждения организацией ежемесячно исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог) в размере 91 руб. (700 руб.  × 13 %),

где 700 руб. - сумма вознаграждения по договору подряда;

13 % - ставка подоходного налога.

Всего за период с января по апрель 2018 г. у физического лица был удержан и перечислен в бюджет подоходный налог в сумме 364 руб. (91 руб. × 4 месяца).

В мае 2018 г. физическое лицо обратилось в организацию с письменным заявлением о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу начиная с месяца работы по договору подряда, т. е. с января 2018 г. Вместе с указанным заявлением физическое лицо предъявило трудовую книжку, находящуюся у него на руках и свидетельствующую о том, что с 1 января 2018 г. по настоящее время у него место основной работы (службы, учебы) отсутствует, а также предъявило копии свидетельств о рождении двух своих несовершеннолетних детей.

Вправе ли организация предоставить физическому лицу, работающему у нее по договору подряда, стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу? Если да, то каким образом следует произвести перерасчет подоходного налога и вернуть в мае 2018 г. излишне удержанную сумму налога за январь - апрель 2018 г.?

ОТВЕТ: Белорусские организации при выплате физическим лицам доходов, облагаемых подоходным налогом, обязаны исчислить, удержать у физических лиц и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены пунктом 1 и подпунктами 3.1 и 3.3 пункта 3 статьи 173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) (в размере 13 % и 9 %), налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164-166 и 168 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п.3 ст.156 Налогового кодекса).

Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы подоходного налога регулируется статьей 164 Налогового кодекса.

Так, частью первой пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) физического лица на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению физического лица с указанием причины ее отсутствия - налоговым агентом, не являющимся для физического лица местом основной работы (службы, учебы).

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 43 Налогового кодекса физическое лицо вправе воспользоваться налоговыми вычетами, в том числе стандартными, с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации физическое лицо, обратившееся к налоговому агенту с письменным заявлением о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов и представившее для этого трудовую книжку и копии свидетельств о рождении своих несовершеннолетних детей, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 164 Налогового кодекса, в отношении доходов, выплаченных ему организацией по договору подряда.

Учитывая положения пункта 5 статьи 43 Налогового кодекса, несмотря на несвоевременное представление физическим лицом документов, подтверждающих его право на применение стандартных налоговых вычетов, организация - налоговый агент должна произвести перерасчет подоходного налога за январь - апрель 2018 г.

Рассмотрим в этой ситуации, на какие стандартные налоговые вычеты имеет право физическое лицо, а также каким образом организации - налоговому агенту следует произвести перерасчет подоходного налога за период с января по апрель 2018 г. с учетом права физического лица на применение данных вычетов.

1. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Справочно Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (примечание).

Поскольку размер дохода в виде вознаграждения за выполнение работ по договору подряда, подлежащего налогообложению подоходным налогом, за январь - апрель 2018 г. ежемесячно составлял 700 руб. и соответственно превышал предел дохода (620 руб.), предусмотренный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, то в каждом из вышеуказанных календарных месяцев физическое лицо не имеет права на получение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в размере 102 руб.

2. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Справочно Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 30 руб. в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. При этом родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет, вышеуказанный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 57 руб. на каждого ребенка в месяц (ч.7 подп.1.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса).

Так как физическое лицо имеет двух несовершеннолетних детей, что подтверждается соответствующими документами (копиями свидетельств о рождении детей), то он вправе получить за январь - апрель 2018 г. стандартный налоговый вычет ежемесячно в размере по 57 руб. на каждого ребенка до восемнадцати лет.

Общая сумма стандартного налогового вычета, на применение которой имеет право физическое лицо за январь, февраль, март и апрель 2018 г., ежемесячно составляет 114 руб. (57 руб. × 2).

Расчет налоговой базы подоходного налога за январь, февраль, март и апрель 2018 г. с учетом права физического лица на применение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, производится следующим образом:

586 руб. = 700 руб. - 114 руб.,

где 700 руб. - ежемесячный размер дохода в виде вознаграждения по договору подряда, начисленного за январь, февраль, март и апрель 2018 г. физическому лицу;

114 руб. - общий размер стандартного налогового вычета, право, на применение которого ежемесячно имеет физическое лицо за январь, февраль, март и апрель 2018 г. в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Всего сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у физического лица за январь, февраль, март и апрель 2018 г., с учетом предоставленного ему стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, составит:

304,72 руб. = 586 руб. × 13 % × 4 месяца,

где 586 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога за январь, февраль, март и апрель 2018 г.;

13 % - ставка подоходного налога, установленная пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса.

Сумма подоходного налога, излишне удержанная у физического лица белорусской организацией за январь - апрель 2018 г., составляет:

59,28 руб. = 364 руб. - 304,72 руб.,

где 364 руб. - сумма подоходного налога, фактически удержанная организацией у физического лица за январь - апрель 2018 г.;

304,72 руб. - сумма подоходного налога, подлежащая удержанию в результате произведенного перерасчета подоходного налога в связи с предоставлением физическому лицу стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 181 Налогового кодекса излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются физическому лицу.

При этом на основании пункта 4 статьи 181 Налогового кодекса налоговый агент имеет право зачесть либо возвратить излишне удержанные и перечисленные в бюджет суммы подоходного налога с доходов физического лица, полученных им как в текущем календарном году, так и в предшествующих налоговых периодах, но не более чем за три предшествующих года.

Зачет излишне удержанной суммы подоходного налога производится налоговым агентом путем уменьшения суммы подоходного налога, исчисленной из доходов физического лица за текущий календарный месяц, на сумму ранее излишне удержанного и перечисленного в бюджет подоходного налога.

Рассмотрим порядок зачета (возврата) организацией - налоговым агентом суммы подоходного налога, излишне удержанной у физического лица за январь - апрель 2018 г., при выплате ему дохода за май 2018 г.

Расчет налоговой базы подоходного налога с вознаграждения, начисленного физическому лицу за май 2018 г., с учетом его права на применение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, производится следующим образом:

586 руб. = 700 руб. - 114 руб.,

где 700 руб. - размер дохода в виде вознаграждения по договору подряда, начисленного физическому лицу за май 2018 г.;

114 руб. - общий размер стандартного налогового вычета, предоставленного физическому лицу за май 2018 г. в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Сумма подоходного налога, исчисленная с дохода физического лица за май 2018 г., составит:

76,18 руб. = 586 руб. × 13 %,

где 586 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога за май 2018 г.;

13 % - ставка подоходного налога, установленная пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса.

Таким образом, в результате произведенного пересчета подоходного налога с доходов, выплаченных физическому лицу организацией за январь - апрель 2018 г., установлено, что излишне удержанная у него за этот период сумма подоходного налога составляет 59,28 руб. В свою очередь, сумма подоходного налога, исчисленная с дохода, начисленного этому физическому лицу за май 2018 г., составляет 76,18 руб.

Учитывая данное обстоятельство, излишне удержанная сумма подоходного налога за январь - апрель 2018 г. засчитывается организацией в уплату подоходного налога с дохода физического лица за май 2018 г. В результате такого зачета сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у физического лица и перечислению в бюджет с дохода, выплачиваемого ему организацией за май 2018 г., будет составлять 16,9 руб. = 76,18 руб. - 59,28 руб.

Справочно Согласно частям второй и третьей пункта 11 статьи 175 Налогового кодекса налоговые агенты, в том числе белорусские организации, предоставившие в 2018 г. физическим лицам стандартные налоговые вычеты и не являющиеся для них местом основной работы (службы, учебы), обязаны не позднее 1 апреля 2019 г. направить в электронном виде в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о предоставлении указанных вычетов в порядке и по форме, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».

Примечание. Здесь и далее с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Размеры стандартных налоговых вычетов приводятся в ст.209 новой редакции НК. Подробнее см. здесь. Следует руководствоваться постановлением «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц» с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 11.02.2022 № 6. Порядок вступления в силу изменений указан в п.2 постановления № 6. Комментарии см. здесь.

22.06.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Налоговым агентам о подоходном налоге: ситуации из практики.