Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ФПТ»): 5 апреля 2015 г. организация импортировала товар из Республики Польша. При таможенном оформлении товара был уплачен НДС по ставке 20 %.

Налоговый учет в организации ведется по общей системе налогообложения (с уплатой НДС).

27 апреля 2015 г. организация осуществила выездную торговлю в Казахстан (на рынке в г. Астана). Отгрузка товара осуществлена без НДС. Товар реализован в неизменном состоянии.

При подаче декларации по НДС за II квартал 2015 г. сумма выручки от выездной торговли была отражена в части I раздела I по строке 9 «по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь».

Во II квартале 2015 г. у организации есть обороты:

• по ставке 20 % - 519 814 600 руб.;

• по ставке 0 % - 279 659 462 руб.;

• без НДС - 427 801 530 руб. (выручка по товарам, импортированным из Республики Польша и реализованным в неизменном виде на территории Казахстана);

• сумма НДС, исчисленного по реализации, - 86 635 767 руб.

Согласно бухгалтерскому учету сумма налоговых вычетов по состоянию на 30 июня 2015 г. составила 263 859 719 руб.

Расчет вычетов производится методом удельного веса.

Вправе ли организация при определении налоговых вычетов методом удельного веса применить п.24 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и исключить из оборота при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, сумму 427 801 530 руб. по приобретенным в Республике Польша товарам, реализованным на выездной торговле в Республике Казахстан, так как по ним не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь?

ОТВЕТ: Не вправе.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза) (п.24 ст.107 НК).

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь.

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст.32 НК).

При реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства - члена Евразийского экономического союза, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза и завершена в другом государстве - члене Евразийского экономического союза, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таким образом, местом реализации товаров на выставке-ярмарке в Казахстане не признается территория Республики Беларусь, поскольку эти товары передаются покупателям с территории Казахстана. Вместе с тем данный оборот включается в распределение налоговых вычетов по удельному весу, как об этом прямо прописано в п.24 ст.107 НК.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.3 ст.106 НК).

Данное положение применяется также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза.

Следовательно, сумму «входного» НДС, включаемую в распределение налоговых вычетов, следует распределить по удельному весу между оборотом со ставкой 0 % и оборотом, указанным в строке 9 налоговой декларации по НДС, то есть ее часть будет отнесена на затраты.

Что касается операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, которые исключаются из распределения на основании п.24 ст.107 НК, то здесь имеются в виду операции по реализации товаров, приобретенных на территории иностранного государства и реализованных на территории иностранного государства, без ввоза на территорию Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2016 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС. Комментарий см. здесь.

29.01.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»