Материал помещен в архив

ВРУЧАЕМ НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ

В преддверии рождественских и новогодних праздников организации приобретают подарки для своих работников и (или) их детей. При передаче (вручении) подарков следует помнить про особенности бухгалтерского учета и налогообложения таких операций.

Страховые взносы: определяем объект для начисления

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы в Белгосстрах), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Выданные нанимателем своим работникам (их детям) новогодние подарки относятся к выплатам в натуральной форме, производимым в пользу работников. В Перечне № 115 такие выплаты не поименованы, следовательно, они признаются объектом для начисления взносов в Фонд и взносов в Белгосстрах. Таким образом, на стоимость подарков, выдаваемых работникам (их детям), начисляются взносы в Фонд и взносы в Белгосстрах, а базой для начисления является цена приобретения подарков с учетом НДС.

Если подарки вручаются бывшим работникам (в том числе пенсионерам), то страховые взносы в Фонд и Белгосстрах не начисляются, так как эти лица не подлежат страхованию (ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Подоходный налог: определяем налоговую базу

Подарки, врученные работникам организации (в том числе предназначенные для их детей), являются объектом обложения подоходным налогом как доходы, полученные в натуральной форме. Налоговая база определяется как цена приобретения подарков с учетом налога на добавленную стоимость (часть первая п.1 ст.157 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В отношении врученных подарков в течение календарного года может применяться освобождение от подоходного налога.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• в размере, не превышающем 111 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29).

Если стоимость подарков превышает указанные пределы, у организации возникает обязанность исчислить подоходный налог от суммы превышения.

По разъяснениям налоговых органов, в ситуациях, когда в организации выдают новогодние кондитерские наборы или иные подарки детям, необходимо правильно определить получателя дохода. В случае, когда в приказе нанимателя указано, что подарки выдаются работникам организации, имеющим детей в возрасте, например, до 16 лет, этот доход будет считаться доходом самого работника и к нему может быть применена льгота согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК в размере 1 678 руб. (если это основной работник) и 111 руб. (если это совместитель).

В случае, когда в приказе нанимателя указано, что подарки выдаются детям работников организации согласно приложенному списку, такой доход будет считаться доходом ребенка работника и к нему может быть применена льгота согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК в размере 111 руб.

Порядок исчисления НДС при передаче подарков

Вручение подарков работникам для целей налогообложения является безвозмездной передачей и признается реализацией (часть первая п.1 ст.31 НК). Обороты по передаче подарков - объект обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При безвозмездной передаче приобретенных подарков моментом их фактической реализации признается день передачи (часть первая п.4 ст.100 НК), а налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (часть вторая п.3 ст.97 НК).

При передаче подарочного сертификата в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 (вопрос 5)). При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп.16.1 п.16 ст.98 НК). Таким образом, при безвозмездной передаче подарочных сертификатов работникам в качестве подарка налоговая база НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

В целях исчисления НДС приобретение билетов на детское новогоднее представление рассматривается как оплата организацией услуг для работников и их детей. В связи с этим при выдаче билетов объекта обложения НДС не возникает (подп.2.16 п.2 ст.93 НК). При этом суммы «входного» налога не принимаются к вычету и относятся на увеличение стоимости билета (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Вычеты по приобретенным подаркам производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹  ст.107 НК).

Электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями п.7 ст.107 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абзаце 5 части первой п.8 ст.106¹ НК (абзац 2 части первой п.8 ст.106¹ НК).

В отношении товаров (работ, услуг), указанных в абзаце 2 части первой п.8 ст.106¹ НК, реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал ЭСЧФ не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, при вручении подарков работникам (их детям) организация обязана создать и направить на Портал ЭСЧФ один итоговый электронный счет-фактуру не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем передачи (вручения) подарков (часть вторая п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Что касается вручения (передачи) билетов на детские новогодние представления и подарочных сертификатов, то в соответствии с абзацем 2 п.7 ст.106¹ НК электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Комментарий см. здесь.

Налог на прибыль

При передаче (вручении) подарков (билетов на детские новогодние представления) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы подарки (часть первая п.5 ст.127 НК).

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

В составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Таким образом, страховые взносы в Фонд и Белгосстрах, начисляемые на стоимость подарков, в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов.

Отражение в бухгалтерском учете вручения подарков детям и работникам

Поскольку подарки (билеты на детские новогодние представления) не предназначены для реализации, то их стоимость при приобретении отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Стоимость подарков (билетов на детские новогодние представления) при их выдаче работникам списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзац 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Основанием для списания служит ведомость на вручение, а также акт на списание или иной первичный учетный документ, разработанный организацией.

Суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, отражаются записью: Д-т 90-10 - К-т 68 (часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50).

Страховые взносы в Фонд, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых учтены затраты на оплату труда и другие выплаты работникам (часть вторая п.54 Инструкции № 50). Следовательно, начисление страховых взносов в ФСЗН отражается записью: Д-т 90-10 - К-т 69.

Аналогичная норма в отношении страховых взносов в Белгосстрах предусмотрена частью шестой п.59 Инструкции № 50. Соответственно, начисление указанных взносов отражается записью: Д-т 90-10 - К-т 76-2.

Пример Организация приобрела: • 15 кондитерских наборов (вручаются детям работников в возрасте от 5 до 12 лет); • 10 билетов на детское новогоднее представление (вручаются детям работников в возрасте от 2 до 5 лет); • 5 подарочных сертификатов для вручения лучшим работникам по итогам года. Общая стоимость кондитерских наборов 1 080 руб., в том числе НДС - 180 руб.; общая стоимость билетов - 480 руб., в том числе НДС - 80 руб.; общая стоимость подарочных сертификатов 750 руб. Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,6 % (условно). Иных социальных выплат в течение года работникам не выплачивалось. Передача билетов НДС не облагается по подп.2.12 п.2 ст.93 НК, НДС по билетам не подлежит вычету, а относится на их стоимость по подп.19.9 п.19 ст.107 НК.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

20.12.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»