Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Вручаем новогодние подарки работникам и их детям: бухучет и налогообложение

Марина Малиновская
экономист

28.11.2023

Ситуация В связи с празднованием Нового года по приказу нанимателя планируется вручение подарков: • 20 работникам, для которых организация - место основной работы; • 5 работникам - внешним совместителям; • 10 детям работников. Стоимость подарка (подарочного сертификата), вручаемого работникам, - 200,00 руб. Стоимость одного подарка (набора конфет), вручаемого детям работников, - 120,00 руб. (в том числе НДС - 20,00 руб.). В налоговом периоде иных выплат социального характера работникам организации не было. 1. Как документально оформить передачу подарков работникам организации и их детям? 2. Признается ли стоимость подарков к Новому году доходом работников и их детей при исчислении подоходного налога, страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах? 3. Как отражается выдача подарков в бухучете, облагается ли она НДС и учитывается ли их стоимость при налогообложении прибыли?

Ответы читайте в разделах:

Оформление выдачи подарков

По договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность (ч.1 п.1 ст.543 ГК).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, при которых:

• даритель - юрлицо и стоимость дара превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер базовой величины.

Справочно Актуальный размер БВ см. здесь;

• договор содержит обещание дарения в будущем (ч.1 п.2 ст.545 ГК).

При выдаче подарков работникам организации и их детям целесообразно оформить:

• приказ о передаче подарков;

• ведомость выдачи подарков работникам либо иной первичный документ, который разработан организацией;

• ведомость выдачи детских новогодних подарков с указанием в ней фамилии, имени, отчества ребенка и подписью о получении;

• акт на списание подарков (абз.26 ст.1, п.1, ч.4 п.3, п.4 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Самостоятельно разработанные ПУД должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Разработанные организацией для применения формы ПУД организации включают в учетную политику (абз.4 п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Формы документов • Приказ о приобретении и выдаче новогодних подарков работникам (пример). • Ведомость выдачи кондитерских наборов детям работников (пример). • Акт списания подарков, выданных детям работников (пример).

Подоходный налог

Для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объект обложения подоходным налогом - доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

Стоимость подарочных сертификатов, переданных работникам, а также стоимость подарков детям работников - это доход, полученный в натуральной форме (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

При определении налоговой базы в случае получения плательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров, иного имущества размер такого дохода определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) размер дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется организациями и ИП самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), но не менее стоимости товаров, иного имущества, определенной в соответствии с ч.2 п.1 ст.200 НК (ч.1 п.1 ст.200 НК).

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп.1.2 п.1 ст.213 НК).

При налогообложении указанных доходов необходимо учитывать, что от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные в 2023 году от каждого источника в течение налогового периода в размере, не превышающем:

• 2 821 руб. - по месту основной работы;

• 186 руб. - от иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами таких организаций (ч.1 п.23 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. в абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК цифры «2821» заменены цифрами «3151», в абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК цифры «186» заменены цифрами «208», в п.29 ст.208 НК внесены изменения Законом от 27.12.2023 № 327-З.

Обратите внимание! Законодательством не закреплено, кто является получателем дохода в случае оплаты организацией подарков для детей. Вместе с этим, по разъяснениям работников МНС, определение получателя дохода при выдаче подарка детям работников зависит от оформления приказа. В случае оформления приказа на выдачу подарков с формулировкой, указывающей на выдачу подарков детям сотрудников, стоимость подарка признается доходом ребенка, полученным в натуральной форме, и в таком случае к доходу применяется освобождение от налогообложения в размере, не превышающем 186,00 руб. в течение календарного года. В случае оформления приказа на выдачу подарков с формулировкой, указывающей на выдачу подарков работникам организации, у которых имеются дети, с указанием их возраста, доход возникает у работников, тогда к стоимости подарка применяется освобождение от налогообложения в размере, не превышающем 2 821,00 руб. - для работающих по месту основной работы и 186,00 руб. - для работающих в организации не по месту основной работы (ч.1 п.23 ст.208 НК).

В рассматриваемой ситуации независимо от того, как будет оформлена передача подарков и кто будет получателем дохода в целях исчисления подоходного налога, необлагаемый предел (2 821,00 руб. и 186,00 руб.) не превышен ни у сотрудников, для которых организация - место основной работы, ни у детей работников; со стоимости подарков подоходный налог исчислять не следует.

У работников - внешних совместителей необлагаемый предел (186,00 руб.) превышен, следует удержать подоходный налог.

Сумма подоходного налога, приходящаяся на одного работника - внешнего совместителя, - 1,82 руб. ((200,00 - 186,00) × 13 %).

Общая сумма подоходного налога - 9,10 руб. (1,82 × 5).

Взносы в бюджет фонда и Белгосстрах

Для работодателей и работающих граждан объект для начисления обязательных страховых взносов - это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (абз.2 ч.1 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах - выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

К выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, относятся:

• суммы средств работодателя, направляемые (возмещаемые) на (за): приобретение (компенсацию стоимости) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь детям работников, в том числе усыновленным, удочеренным, лицам в возрасте до 18 лет, над которыми установлены опека или попечительство, а также бесплатно выдаваемых работникам подарков в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерских изделий их детям в связи с отмечаемым праздничным днем - Новым годом (подп.9.6 п.9 Перечня № 115);

• выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп.9.6 п.9 и п.12 Перечня № 115), от работодателя в течение 2023 года:

- по основному месту работы - 2 821 руб.;

- при работе по внешнему совместительству (применительно к каждому работодателю) - 186 руб. (подп.13.1 и 13.2 п.13 Перечня № 115).

В рассматриваемой ситуации доход, на который начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, превышен у работников - внешних совместителей. Поэтому с суммы превышения следует начислить страховые взносы.

Налог на добавленную стоимость

Вручение подарков при налогообложении НДС является безвозмездной передачей и признается реализацией (ч.3 п.1 ст.31 НК). Обороты по передаче подарков - объект обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК). При безвозмездной передаче подарков моментом их фактической реализации признается день передачи (абз.2 п.2 ст.121 НК).

Налоговая база при безвозмездной передаче приобретенных подарков определяется как стоимость их приобретения (без НДС) (ч.1 п.14 ст.120 НК).

Если в качестве подарка выступают подарочные сертификаты, то налоговая база по НДС равна нулю (подп.16.1 п.16 ст.120 НК; вопрос 5 письма МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544).

«Входной» НДС по вручаемым подаркам может приниматься к вычету или относиться на увеличение их стоимости.

По итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ (направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (ч.2 подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

Налог на прибыль

Расходы организации на передачу подарочных сертификатов и детских подарков не отражаются в налоговом учете ни в составе выручки от реализации, ни в составе затрат по реализации (ч.2 п.1 ст.168, подп.1.19 п.1 ст.173 НК).

Начисленные в порядке, установленном законодательством, на стоимость выплат социального характера страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Бухучет приобретения и выдачи подарков