Материал помещен в архив

ВСЕ, ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О КОМАНДИРОВКАХ В 2011 ГОДУ

Командировочные расходы - статья затрат, знакомая всем работникам организации. А вот бухгалтер должен не только верно отразить в учете понесенные командированным лицом расходы, но и:

- правильно рассчитать по нормам суточные и плату за проживание;

- проконтролировать соблюдение сроков расчета по выданным в подотчет суммам, вовремя удержать невозвращенные суммы у командированного;

- проверить правильность составления авансового отчета, отчета по выданному заданию, соблюдение сроков командировки, обоснованность произведенных расходов и др.

Порядок расчета денежных средств командированным работникам в последнее время изменился. Цель предлагаемого горячего пособия - помочь бухгалтеру разобраться во всех тонкостях произошедших изменений и в результате всю работу по данному вопросу выполнить без ошибок!

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Нормативные документы

* Трудовой кодекс РБ (далее - ТК).

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.

Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель (ст.91).

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения установленной формы (ст.93).

Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления (выезда) поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия - день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 ч включительно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 ч и позднее - последующие сутки (ст.94).

* Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115.

Инструкция вступила в силу 1 сентября 2010 г. и определяет, в каком порядке и на каких и условиях предоставляются гарантии и компенсации работникам Республики Беларусь, военнослужащим, лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям при служебных командировках за границу, в т.ч. на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации).

В Инструкции в целом предусмотрены те же гарантии и компенсации при направлении работников в служебную командировку за границу, которые были отражены в ранее действовавшем Положении о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденном постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 № 55.

Однако изменились порядок и условия предоставления отдельных компенсационных и гарантированных выплат работникам.

* Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35 (в редакции от 29.02.2008 № 29).

Инструкция определяет условия, порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь.

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения по форме согласно приложению 1 к Инструкции.

Порядок направления в служебные командировки руководителей юридических лиц определяет собственник имущества, уполномоченные им органы или орган, которому предоставлено право заключения трудового договора (контракта) с данным руководителем.

Регистрация работников, выбывающих в служебную командировку, ведется в специальных журналах по форме согласно приложению 3. Работник, ответственный за ведение журнала регистрации, назначается приказом нанимателя.

Направление в служебную командировку работника, работающего по совместительству, допускается в свободное от основной работы время. При этом необходимо письменное согласие с основного места работы. Заработная плата командированному работнику сохраняется в той организации, в которой он работает по совместительству.

* Перечень затрат в иностранной валюте, относящихся на расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов и пассажиров, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой грузов и пассажиров, утвержденный постановлением Минтранса РБ от 23.07.2007 № 44.

* Письмо Минстройархитектуры РБ от 25.08.2010 № 04-2-04/2767 «О порядке определения средств, связанных с командированием рабочих».

При формировании цены предложения подрядчика в соответствии с п.7 Положения о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235, подрядчик вправе учесть в цене предложения затраты, связанные с индивидуальными особенностями, условиями и методами производства работ при строительстве, в т.ч. и затраты, связанные с командировочными расходами. В этом случае расчеты за выполненные работы осуществляются в пределах сумм, определенных договорной ценой.

* Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Нарушение юридическим лицом порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении срока возврата неиспользованных наличных денежных средств в белорусских рублях, выданных под отчет на командировочные, - влечет наложение штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин (п.1 ст.11.7).

Нецелевое использование и (или) невозвращение в установленный срок средств в иностранной валюте, выданных под отчет, в т.ч. на оплату расходов по командировкам за пределы Республики Беларусь, - влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере до 5-кратной суммы этих средств (ст.11.49).

2. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

2.1. Командировки за пределы Республики Беларусь

2.1.1. Нормативные документы

* Постановление Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу».

Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу установлены в приложении 1.

Постановлением также установлено, что:

1) работникам, направленным в служебную командировку продолжительностью свыше 60 дней в иностранные государства, в которых отсутствуют дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь, оплата расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточные), начиная с 61-го дня, осуществляется в размере 70 % от установленной нормы;

2) должностным лицам по перечню согласно приложению 2 расходы по найму жилого помещения возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным документально;

3) должностным лицам по перечню согласно приложению 3 норма расходов по найму жилого помещения увеличивается на 50 %;

4) водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, работникам, выполняющим строительно-монтажные работы в Российской Федерации, оплата расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) производится в размере не менее 40 % от установленных норм;

5) судьям, обслуживающим международные футбольные матчи, в т.ч. на территории Республики Беларусь, оплата суточных производится по нормам ФИФА и УЕФА за счет средств, выделенных этими организациями.

* Тариф на услуги, связанные с оформлением выездных документов для работников, командируемых за границу, утвержден Минфином РБ от 28.06.1993 № 17.

Примечание. За срочность при оказании услуг по пп.1-5 таблицы ставка каждого пункта тарифа увеличивается на 100 %.

2.2. Командировки в пределах Республики Беларусь

2.2.1. Нормативные документы

* Постановление Минфина РБ от 24.01.2011 № 2 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (вступило в силу 23 февраля 2011 г.).

С 23 февраля установлены следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь:

суточные - 22 000 руб. за каждый день командировки;

суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, - 11 000 руб.;

по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 6 500 руб. в сутки.

Постановление Минфина РБ от 21.12.2007 № 197 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» утратило силу 23 февраля 2011 г.

С 1 января 2008 г. по 22 февраля 2011 г. были установлены следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь:

суточные - 15 000 руб. за каждый день командировки;

суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, - 7 500 руб.;

по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 4 500 руб.

3. КАССОВЫЕ И ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ

3.1. Нормативные документы

* Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4).

Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 ТК.

Работники, получившие денежные средства под отчет посредством их зачисления на карт-счет и расходовавшие денежные средства с использованием корпоративных карточек либо личных карточек, обязаны предъявить в бухгалтерию юридического лица, подразделения, индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу отчет об израсходованных суммах, а также карт-чеки и иные документы, подтверждающие целевой характер расходования денежных средств.

При использовании корпоративной карточки исключительно для получения наличных денег и осуществления расчетов в наличной форме работник предъявляет отчет об израсходованных суммах не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия, либо со дня расходования денежных средств на иные цели в соответствии с законодательством. При использовании личной карточки исключительно для получения наличных денег и осуществления расчетов в наличной форме работник предъявляет отчет об израсходованных суммах не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

При использовании корпоративной карточки частично для проведения безналичных расчетов, частично для получения наличных денег работник предъявляет отчет об израсходованных суммах с приложением к нему карт-чеков и иных документов не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки либо со дня расходования денежных средств на иные цели в соответствии с законодательством, исключая день прибытия из служебной командировки либо день расходования денежных средств на иные цели. При использовании личной карточки частично для проведения безналичных расчетов, частично для получения наличных денег работник предъявляет отчет об израсходованных суммах с приложением к нему карт-чеков и иных документов не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

При использовании корпоративной карточки для осуществления безналичных расчетов работник предъявляет отчет об израсходованных суммах с приложением к нему карт-чеков и иных документов не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки либо со дня расходования денежных средств на иные цели в соответствии с законодательством, исключая день прибытия из служебной командировки либо день расходования денежных средств на иные цели. При использовании личной карточки для осуществления безналичных расчетов работник предъявляет отчет об израсходованных суммах с приложением к нему карт-чеков и иных документов не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

В случае если денежные средства выдавались работнику под отчет частично наличными, частично посредством зачисления денежных средств на карт-счет корпоративной карточки, отчет об израсходованных суммах с приложением к нему карт-чеков и иных документов представляется работником не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки либо со дня расходования денежных средств на иные цели в соответствии с законодательством, исключая день прибытия из служебной командировки либо день расходования денежных средств на иные цели.

В случае если денежные средства выдавались работнику под отчет частично наличными, частично посредством зачисления денежных средств на карт-счет личной карточки, отчет об израсходованных суммах с приложением к нему карт-чеков и иных документов представляется работником не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия (пп.35, 38 Инструкции № 4).

Выдача работнику юридическим лицом, подразделением наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, без полного отчета по ранее выданным данному работнику суммам денежных средств не допускается.

* Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98.

Порядок и сроки по выданным в подотчет суммам иностранной валюты аналогичны нормам Инструкции № 4.

Возврат неиспользованных сумм иностранной валюты осуществляется в сроки, установленные для представления отчета об израсходованных суммах.

При использовании корпоративной карточки либо личной карточки в отчет об израсходованных суммах иностранной валюты работника включаются суммы денежных средств в валюте произведенных операций.

В случае если валюта денежных средств, указанная в карт-чеках, не соответствует валюте, перечисленной юридическим лицом на карт-счет, для окончательного расчета между нанимателем и командированным работником используется обменный курс, примененный банком при отражении произведенных операций по карт-счету. Если на дату составления отчета не имеется информации о примененном банком обменном курсе, то для окончательного расчета между нанимателем и командированным работником используется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам, установленный Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату составления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты.

* Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2007 № 1.

Субъекты валютных операций - резиденты вправе использовать наличную иностранную валюту для оплаты расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, а именно расходов, связанных со служебными командировками работников, в т.ч. на обучение, а также стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников, а также расходов, связанных с направлением за границу иных лиц в случаях, установленных законодательством (подп.27.1 п.27 Инструкции).

* Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 74.

Держатели дебетовых корпоративных карточек вправе их использовать, в частности, в следующих случаях:

1) при открытии карт-счета в белорусских рублях:

- для получения наличных белорусских рублей в целях оплаты расходов, связанных со служебными командировками держателей корпоративных карточек на территории Республики Беларусь;

- для проведения безналичных расчетов в целях оплаты расходов, связанных со служебными командировками держателей корпоративных карточек на территории Республики Беларусь, либо проведения безналичных расчетов и получения наличной иностранной валюты в целях оплаты расходов, связанных со служебными командировками держателей корпоративных карточек, за пределы Республики Беларусь, в случаях, когда договорами карт-счета предусмотрена возможность совершения валютно-обменных операций;

2) при открытии карт-счета в иностранной валюте - для получения наличной иностранной валюты и проведения безналичных расчетов в целях оплаты расходов, связанных со служебными командировками держателей корпоративных карточек за пределы Республики Беларусь.

Организации вправе перечислять на карт-счета своих работников - держателей дебетовых личных карточек суммы денежных средств, предназначенных для оплаты расходов, связанных со служебными командировками данных работников.

Организации вправе с учетом норм, установленных законодательством РБ, перечислять на карт-счета своих работников - держателей дебетовых личных карточек при согласии данных работников суммы денежных средств, подлежащие возмещению данным работникам в связи с произведенными ими за свой счет расходами, связанными со служебными командировками указанных работников.

* Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112.

Субъект валютных операций - резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для оплаты расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, в т.ч. расходов, связанных со служебными командировками за границу:

- на обучение, а также на стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников субъекта валютных операций - резидента;

- выдачу под отчет водителям автобусов и грузовых автомобилей, работающих на регулярных международных пассажирских и грузовых линиях, работа которых протекает в пути, для оплаты за пределами Республики Беларусь страхового взноса, премии по договорам страхования, дорожных, экологических, таможенных пошлин и сборов, налогов, вынужденного мелкого ремонта, приобретения горюче-смазочных материалов, стоянки;

- выплату надбавок, выплачиваемых в иностранной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места постоянного жительства (полевое довольствие).

Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям является приказ (постановление, распоряжение) о направлении в служебную командировку за границу либо иной документ в случаях, установленных законодательством, с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций - резидента, индивидуальным предпринимателем; в иных случаях - расчет соответствующей потребности в иностранной валюте, подписанный руководителем или главным бухгалтером субъекта валютных операций - резидента, индивидуальным предпринимателем.

Купленная иностранная валюта без ее зачисления на специальный счет может быть направлена на текущий (расчетный) счет или карт-счет физического лица для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь.

Субъект валютных операций - резидент вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты если иностранная валюта, купленная для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу работников субъекта валютных операций - резидента, в т.ч. на обучение, а также на стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением их квалификации, на основании одного приказа о направлении в служебную командировку за границу, будет использована для оплаты расходов, связанных со служебными командировками, по другому приказу.

При изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты субъект валютных операций - резидент представляет в исполняющий банк уведомление об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты в 2 экземплярах по форме согласно приложению к Инструкции, а также копию приказа о направлении работника в служебную командировку за границу либо разрешение Нацбанка РБ.

4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

4.1. Нормативные документы

* Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или других счетов, в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

* Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся:

- организациями, финансируемыми из бюджета, - на увеличение или уменьшение источников финансирования;

- некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями - на увеличение или уменьшение их доходов и расходов;

- коммерческими организациями - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу - на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

* Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки отражаются: по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу.

* Постановление Минтранса РБ от 26.06.2008 № 74 «Об утверждении формы акта установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь и инструкции о порядке его применения и заполнения».

Акт установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства за пределами таможенной территории Республики Беларусь применяется юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими международные автомобильные перевозки пассажиров и (или) грузов для подтверждения количества и (или) стоимости установленных (замененных) запасных частей и использованных материалов по восстановлению работоспособности транспортного средства силами водителя при нахождении за пределами таможенной территории Республики Беларусь.

Необходимость установки (замены) запасных частей, использования материалов на транспортное средство за пределами таможенной территории Республики Беларусь подлежит предварительному согласованию водителем с главным инженером, механиком или другим лицом, уполномоченным руководителем перевозчика.

Акт составляется водителем автомобиля непосредственно после завершения установки (замены) запасных частей, использования материалов для восстановления работоспособности транспортного средства.

* Постановление Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении форм первичных учетных документов в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве».

Коллективный авансовый отчет (форма С-10) применяется для оформления отчета по расходам, произведенным рабочими строительной организации, находившимися в командировке на территории Республики Беларусь. В случае необходимости производства строительных работ на более чем одном объекте в одном населенном пункте, являющемся пунктом командирования, или в нескольких пунктах командирования без возвращения в место расположения головного подразделения организации отчет составляется по каждому объекту.

Отчет составляется бригадиром, мастером или другим лицом, осуществлявшим руководство бригадой во время командировки.

Графа «Хозяйственные расходы» заполняется в том случае, когда в силу производственной необходимости командированный работник произвел расходы на хозяйственные нужды.

В графе «Подпись» проставляется подпись командированного работника.

* Инструкция о порядке оформления транспортных документов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.11.2010 № 138 (вступила в силу 18 февраля 2011 г.).

При командировании работников на автотранспорте в организации должен быть оформлен путевой лист соответствующей формы, порядок заполнения которого определен данным постановлением.

Напоминаем, что постановление Минфина РБ от 31.03.2000 № 31 «Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению» утратило силу 18 февраля 2011 г.

5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

5.1. Нормативные документы

* Особенная часть Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Налог на прибыль. При налогообложении не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп.1.6 п.1 ст.131).

Подоходный налог. Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости питания, проживания и проезда при направлении работника в командировку, оплаченных принимающей стороной (подп.2.23 п.2 ст.153).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий) по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, оплаченных за счет средств нанимателей при направлении работника в командировку за границу (подп.1.3 п.1 ст.158).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных: с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном ТК, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, расходы, связанные с выдачей и (или) регистрацией документов для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, получением виз, а также с обменом наличной валюты или чека на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм, установленных законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации.

При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщика в пределах таких норм (подп.1.3 п.1 ст.163).

Налог на добавленную стоимость. При направлении работника в командировку возникают вопросы, касающиеся необходимости исчисления НДС по отдельным видам расходов, возможности принятия к вычету выделенного НДС. В этих случаях следует руководствоваться нормами налогового и международного законодательства.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

- предъявленные продавцами, которые состоят на учете в налоговых органах РБ и являются плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах РБ (п.2 ст.107).

Вычет НДС осуществляется на основании иных первичных учетных и расчетных документов по тем операциям, которые не предусматривают предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в определенном законодательством порядке (п.5 ст.107).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, в случае, когда ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав «по отгрузке» (п.6 ст.107).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах РБ, исчислить и перечислить в бюджет НДС должны состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, исчислить и перечислить в бюджет НДС должны состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.92).

6. СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Курсы иностранных валют, установленные Национальным банком Республики Беларусь в 2011 году.

Курсы иностранных валют, устанавливаемые Национальным банком Республики Беларусь на первое число каждого месяца 2011 года.

Нормы возмещения командировочных расходов в пределах Республики Беларусь.

Размер базовой величины.

Производственный календарь на 2011 год.

О рабочем времени в I квартале 2011 года.

7. ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ

Авансовый отчет ф.286.

Командировочное удостоверение при направлении в служебную командировку группы (коллектива) работников (с 20 марта 2008 года).

Командировочное удостоверение при направлении в служебную командировку работника (с 20 марта 2008 года).

Журнал учета работников, выбывающих в командировки (с 20 марта 2008 года).

29.03.2011 г.

Маргарита Згировская, аудитор

От редакции: С 3 июня 2011 г. постановление Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении форм первичных учетных документов в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве» на основании постановления Минстройархитектуры РБ от 29.04.2011 № 15 утратило силу.

C 1 июля 2011 г. постановление Правления Нацбанка РБ от 17.01.2008 № 4 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107 утратило силу.

В Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З на основании законов РБ от 30.12.2010 № 225-З (с 12 июля 2011 г.) и от 12.07.2013 № 64-З внесены изменения и дополнения.

С 12 июля 2011 г. в ст.323 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З на основании Закона РБ от 30.12.2010 № 225-З внесены изменения.

В постановление Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» на основании постановлений Минфина РБ от 16.08.2011 № 78 (с 26 августа 2011 г.), от 12.12.2011 № 131 (с 29 декабря 2011 г.), от 24.08.2012 № 52 (с 30 августа 2012 г.) и от 08.01.2013 № 1 (с 3 февраля 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

В постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 «Об утверждении Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» на основании постановлений Минтруда и соцзащиты РБ от 14.09.2011 № 87 (с 4 октября 2011 г.), от 22.12.2011 № 134 (с 18 января 2012 г.) и от 10.02.2012 № 22 (с 6 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 25 октября 2011 г. в постановление Минфина РБ от 26.11.2010 № 138 «Об утверждении Инструкции о порядке оформления транспортных документов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» на основании постановления Минфина РБ от 31.08.2011 № 88 внесены изменения.

Со 2 ноября 2011 г. постановление Минфина РБ от 24.01.2011 № 2 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» на основании постановления Минфина РБ от 21.10.2011 № 107 утратило силу.

В постановление Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» на основании постановлений Правления Нацбанка РБ от 17.10.2011 № 448 (со 2 ноября 2011 г.) и от 21.04.2014 № 256 (с 14 мая 2014 г.) внесены дополнения и изменения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) и от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 1 января 2012 г. в Инструкцию о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденную постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2007 № 1, на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 08.11.2011 № 501 внесены изменения и дополнения.

С 22 января 2013 г. постановление Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 74 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками» на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 18.01.2013 № 34 утратило силу.

С 20 апреля 2013 г. постановление Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 29.03.2013 № 186 утратило силу.

С 9 июня 2013 г. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35, на основании постановления Минфина РБ от 04.02.2013 № 4 изложена в новой редакции.