Материал помещен в архив

ВСТРЕЧАЕМ НОВЫЙ ГОД: ПРАВИЛЬНОЕ ИСЧИСЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ПО ПРАЗДНИЧНЫМ РАСХОДАМ НА РАБОТНИКОВ В 2011 ГОДУ

С приближением новогодних праздников для организаций актуальны вопросы, связанные с налогообложением сумм понесенных ими расходов в интересах своих работников на проведение новогоднего вечера, приобретение подарков, билетов на новогодние представления.

Рассмотрим порядок исчисления подоходного налога с указанных доходов, а также условия, при которых их можно считать доходами, не подлежащими обложению подоходным налогом.

В соответствии со ст.156 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Напомним, что к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся (п.2 ст.157 НК):

- оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

- полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

- доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

К указанным выше случаям следует относить и оплату организациями стоимости новогоднего вечера и новогоднего представления, а также детских новогодних подарков.

Вместе с тем не всякий доход, полученный гражданами, может быть признан доходом, подлежащим налогообложению. Так, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями средств на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп.2.2 п.2 ст.153 НК).

Пример 1

В декабре 2011 г. организацией в связи с празднованием 10-летия со дня своего образования за счет собственных средств оплачена аренда кафе вместе с питанием. На данное мероприятие были приглашены как сотрудники организации, так и лица, не являющиеся таковыми.

В данной ситуации расходы организации связаны с осуществляемой ею деятельностью (юбилей со дня образования), поэтому не являются доходами физических лиц, как сотрудников организации, так и приглашенных лиц.

Пример 2

В декабре 2011 г. организация планирует одновременно проводить собрание трудового коллектива по подведению итогов работы за год и вечер, посвященный встрече Нового года. В программе данного вечера: подведение итогов работы за текущий финансовый год; просмотр фильма о деятельности организации; культурно-развлекательная программа; фуршет.

На основании того что указанные расходы организация понесла на мероприятие, связанное с осуществляемой ей деятельностью (подведение итогов работы за год), они не признаются доходом физического лица - участника мероприятия и, следовательно, не подлежат обложению подоходным налогом.

Пример 3

Профсоюзным комитетом организации для проведения новогоднего представления арендован актовый зал, приглашены артисты. После представления организован фуршет. Расходы на одного участника составили 250 000 руб.

С учетом того что в данной ситуации расходы профсоюзного комитета связаны с осуществляемой им деятельностью, они не являются доходами физических лиц - участников данного мероприятия.

В иных случаях, когда праздничные мероприятия не связаны с осуществляемой деятельностью, расходы организации признаются доходом физического лица - участника мероприятия и, следовательно, подлежат обложению подоходным налогом.

Обратите внимание!

Исчисление подоходного налога с таких доходов, полученных в 2011 г., необходимо производить с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому не подлежат обложению подоходным налогом доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода, а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных, - в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

При этом налоговым агентам следует учесть, что начиная с 2011 г. на льготу в размере 150 базовых величин смогут рассчитывать и пенсионеры, ранее работавшие в организациях и у индивидуальных предпринимателей, являвшихся их местом основной работы (службы, учебы), с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию. В 2010 г. данная категория плательщиков могла претендовать на такую льготу только в размере 10 базовых величин.

Местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляется обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц.

Необходимо отметить, что в целях правильного применения норм НК, касающихся налогообложения доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, с 1 января 2011 г. подп.2.14 п.2 ст.153 НК дополнен определениями места основной службы и места основной учебы.

Так, под местом основной службы понимается организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ.

К месту основной учебы относится учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучения.

Следует отметить, что налогообложение доходов, полученных в виде подарков, также должно производиться с учетом льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Пример 4

В декабре 2011 г. организация понесла расходы на проведение новогоднего огонька. Празднование проходило в ресторане. Среди приглашенных лиц были как работники данной организации, так и других организаций. Расходы на одного участника (присутствовали все работники организации) составили 330 000 руб.

С учетом того что рассматриваемые расходы организации не связаны с осуществляемой ею деятельностью, они признаются доходом сотрудников, полученным в натуральной форме. Исчисление подоходного налога с данных доходов производится у источника его выплаты и осуществляется с учетом льготы по налогу, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Так как сумма расходов организации не превысила установленные данной нормой НК необлагаемые пределы, расходы не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как для работников этой организации, так и для других лиц. Однако в вышеуказанном размере льгота может быть предоставлена только при условии, что физическим лицом, получившим рассматриваемые доходы, в течение года она не была использована на иные цели.

При этом налоговым агентам необходимо учитывать, что в указанных пределах льгота может быть получена в течение налогового периода от каждого источника.

Пример 5

Организация (место основной работы) приобрела для директора в июле 2011 г. туристическую путевку стоимостью 5 200 000 руб. В октябре 2011 г. директор увольняется в порядке перевода в другую организацию, которая также является для него местом основной работы. В декабре 2011 г. всем сотрудникам этой организации, включая директора, к Новому году были выданы подарки стоимостью 100 000 руб. каждый.

В данном случае доходы, полученные директором в виде путевки и подарка, не подлежат обложению подоходным налогом по следующим основаниям:

- источником выплаты этих доходов являлись организации, являющиеся для него местом основной работы;

- доход от каждой организации не превысил 150 базовых величин.

Следует также отметить, что определение размера дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом, должно производиться с учетом изменения размера базовой величины. Ее увеличение влечет изменение не подлежащей налогообложению предельной величины совокупной суммы доходов (при условии, что выплаты таких доходов производятся после ее увеличения).

Пример 6

В июне 2011 г. главный бухгалтер организации (основное место работы) в связи с юбилейной датой награжден ценным подарком стоимостью 2 980 000 руб. Не подлежащим налогообложению признается вся сумма полученного этим работником дохода.

В августе 2011 г. для него же организацией приобретена путевка в санаторий стоимостью 2 500 000 руб.

Не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 5 250 000 руб. (35 000 руб. x 150, где 35 000 руб. - размер базовой величины с января по август 2011 г.). Таким образом, налогообложению подлежит доход, равный 230 000 руб. (2 980 000 + 2 500 000 - 5 250 000).

Если на протяжении дальнейшего периода (сентябрь-декабрь 2011 г.), при котором базовая величина действует в размере 35 000 руб., этому же физическому лицу будут еще производиться выплаты из числа указанных в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, то они будут признаваться подлежащими налогообложению в полном объеме.

Так, например, предположим, что размер базовой величины в декабре 2011 г. составил 37 000 руб. В этом же месяце организация оплатила проведение новогоднего вечера. Расходы на одного участника, в т.ч. и главного бухгалтера, составили 150 000 руб.

В этом случае не подлежащим налогообложению признавался бы доход в размере 300 000 руб. (37 000 руб. x 150 - 5 250 000, где 5 250 000 руб. - использованный размер льготы в августе 2010 г.).

Таким образом, сумма расходов организации на проведение новогоднего вечера не признавалась бы доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Обратите внимание!

Когда источником выплаты рассматриваемых доходов являются профсоюзные организации, их налогообложение следует производить с учетом льготы, установленной подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

Так, в 2011 г. не подлежат обложению подоходным налогом доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

При этом с учетом внесенных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК изменений с 1 января 2011 г. указанные доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, освобождаются от налогообложения в пределах 30 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

Пример 7

Профсоюзной организацией, созданной на предприятии, одному из ее членов в январе 2011 г. оказана материальная помощь на лечение в размере 1 000 000 руб. В марте 2011 г. этот работник в связи с переходом на другое место работы увольняется и соответственно выходит из профсоюзной организации.

По новому месту работы он также вступает в профсоюзную организацию, где ему в декабре 2011 г. к Новому году как члену профсоюза вручен подарок (конфеты с билетами на новогоднее представление) стоимостью 120 000 руб.

В рассматриваемом случае доходы, полученные этим работником в виде подарка, не подлежат обложению подоходным налогом, так как доход от каждой профсоюзной организации не превысил 30 базовых величин.

Необходимо отметить, что размер дохода, не подлежащего налогообложению, определяется в порядке, указанном выше для льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Таким образом, плательщику одновременно может быть предоставлена льгота в размере 180 базовых величин:

- в размере 150 базовых величин, если организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся источником выплаты дохода, признается для плательщика местом основной работы либо доход получен пенсионером, ранее работавшим в этой организации (индивидуального предпринимателя), являвшейся его местом основной работы (службы, учебы), с которым трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию;

- в размере 30 базовых величин - при условии, что он является членом профсоюзной организации и рассматриваемые доходы выдаются из средств этой организации.

Кроме того, плательщику может быть предоставлена льгота по доходам, полученным от других организаций, не являющихся для него местом основной работы, в размере 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

Пример 8

Профсоюзным комитетом организации приобретены детские новогодние подарки. Стоимость каждого подарка составляет 75 000 руб. Указанные подарки будут розданы сотрудникам организации, у которых есть дети до 14 лет. При этом некоторые из родителей - не члены профсоюза.

В рассматриваемом случае налогообложение доходов, получаемых членами профсоюзной организации, должно производиться с учетом льготы, установленной подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

Так как стоимость подарков не превышает 30 базовых величин, они не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Однако данная льгота применима только в отношении сотрудников организации, которые являются членами профсоюза, и при условии, что указанный размер льготы не был использован ранее на другие цели.

В отношении иных родителей профсоюзный комитет в свою очередь вправе применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой не подлежат налогообложению доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

Суммы средств, оплаченные организацией свыше установленного НК предела, подлежат обложению подоходным налогом источником выплаты дохода. При этом из облагаемого дохода физического лица могут быть произведены стандартные налоговые вычеты, перечисленные в ст.164 НК.

Налоговым агентам следует учесть, что стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены и не по месту основной работы. Однако это возможно только при условии, что у плательщика место основной работы (службы, учебы) отсутствует.

В таких случаях плательщику для целей предоставления стандартных налоговых вычетов необходимо обратиться к налоговому агенту с письменным заявлением и предъявить трудовую книжку, а при ее отсутствии в заявлении указать причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом.

Кроме того, согласно п.3 ст.164 НК налоговые агенты, не являющиеся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы) и предоставившие им стандартные налоговые вычеты, должны будут направлять в налоговый орган по месту постановки его на учет об этом информацию по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам РБ.

Указанные сведения должны представляться ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным периодом, на магнитных носителях в порядке, предусмотренном постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее - постановление № 100), в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к данному постановлению.

При численности физических лиц, получивших такие доходы, до 10 человек справка может быть представлена и на бумажном носителе.

Описание порядка формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях, приведено в приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденной постановлением № 100.

Так, файлы информации на магнитных носителях представляются налоговыми агентами на дискетах или иным способом, допускающим компьютерную обработку. Информация представляется в виде текстового файла в кодировке DOS либо Windows, упакованных архиватором в файл с именем, соответствующим неупакованному файлу.

Согласно п.9 ст.175 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. При выплате доходов в натуральной форме налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога. Вместе с тем при удержании подоходного налога налоговым агентам необходимо учитывать положения п.8 ст.175 НК, согласно которому удержание начисленной суммы налога должно производиться непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом при выплате доходов в натуральной форме согласно подп.1.3 п.1 ст.172 НК дата фактического получения дохода определяется как день передачи таких доходов. Одной важной особенностью при выплате доходов в натуральной форме является то, что удержание налоговым агентом у плательщика начисленной суммы подоходного налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п.8 ст.175 НК).

Пример 9

В связи с празднованием Нового года организацией в декабре 2011 г. приобретены и выданы своим работникам подарки. При этом у отдельных работников предельный размер льготы, установленный подп.1.19 п.1 ст.163 НК, ранее уже был использован на другие цели.

Для таких работников суммы средств, оплаченные организацией за подарки, являются их доходом и подлежат обложению подоходным налогом.

С учетом того что согласно НК подоходный налог может быть удержан только из денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам), удержание подоходного налога с доходов, полученных работниками организации в виде подарков, должно производиться в таком же порядке, т.е. за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме и включаемых в заработную плату того месяца, в котором производится выдача подарков (за исключением выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий).

Таким образом, организация как налоговый агент должна будет перечислить исчисленные и удержанные суммы подоходного налога со стоимости подарков не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы за вторую половину декабря 2011 г. и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Организация при выплате доходов в натуральной форме может столкнуться с такой ситуацией, когда она не может удержать исчисленную с такого дохода сумму налога. В таких случаях работники должны внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговому агенту либо, как уже отмечалось выше, налоговый агент должен удержать у них исчисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых плательщику.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент в соответствии с п.5 ст.181 НК обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику извещение на уплату налога.

Уплата налога в этом случае должна быть произведена плательщиками самостоятельно в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

30.12.2011 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.