Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ВВЕДЕНИЕ В БЮДЖЕТИРОВАНИЕ. СОСТАВЛЕНИЕ ПРОГНОЗНОГО ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Введение

Бюджетирование представляет собой процесс управления бизнесом, основанный на планировании и направленный на достижение целей организации.

Бюджетное управление интегрирует информацию, поступающую от множества смежных с ним процессов, а также обеспечивает эти процессы информацией, необходимой для их выполнения.

Следовательно, точность планирования в высокой степени определяется организацией смежных процессов.

В качестве наиболее тесно связанных с бюджетированием можно выделить следующие процессы:

• производственное и коммерческое планирование;

• управленческий учет;

• управление инвестициями;

• оперативное управление денежными средствами;

• стратегическое управление.

Следующий важный фактор, определяющий эффективность бюджетного управления, - модель, определяющая основные принципы управления организацией. Под моделью бюджетирования понимается финансовая структура, принципы построения бюджетной структуры, принципы планирования, согласования, утверждения и корректировки бюджетов, принципы делегирования полномочий и мотивации участников процесса.

Модель должна быть адекватна бизнесу и целям организации.

Бюджетирование, выступая в качестве интегрирующего инструмента, затрагивает различные аспекты деятельности организации и позволяет построить экономическую модель бизнеса. Адекватность модели бюджетирования означает ее соответствие типу бизнеса, масштабу, уровню зрелости процессов.

Вся сложность состоит в том, чтобы правильно выбрать модель и адаптировать ее под конкретную организацию. Бездумное использование примеров из учебников не приведет к положительным результатам. Для выбора верной модели следует учитывать 3 основные группы факторов:

1) уровень стратегической зрелости руководства организации - характеризуется наличием формализованной стратегии, стратегических целей и видением перспектив развития бизнеса;

2) степень централизации управления организацией: либо тенденция к делегированию полномочий и ответственности на уровень подразделений и бизнес-единиц, либо преобладание методов централизованного управления;

3) уровень зрелости процессов управления.

Учитывая все вышесказанное, в данном материале будет приведен, скорее, пример использования некоторых возможных инструментов для планирования будущих результатов деятельности организации. В частности, будет составлен прогнозный отчет о прибылях и убытках - документ, в котором отражаются финансовые итоги деятельности организации за период.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составлен для организации розничной торговли и включает следующие этапы:

• планирование розничного товарооборота (далее - РТО, розничный товарооборот);

• планирование издержек обращения (коммерческих расходов);

• планирование валового дохода, прибыли и рентабельности;

• непосредственно составление отчета о прибылях и убытках на основании полученных данных.

Информация, необходимая для проведения анализа главным образом содержится в отчетах о прибылях и убытках за несколько предыдущих периодов (не менее 3). При этом не исключено, что могут понадобиться и другие бухгалтерские документы.

Планирование розничного товарооборота

В настоящее время существует достаточно методик, в соответствии с которыми можно произвести планирование розничного товарооборота. В данном материале иллюстрация планирования розничного товарооборота ограничится методом скользящей средней и использованием коэффициента эластичности.

Использование метода скользящей средней предполагает следующую последовательность действий:

Этап 1. На основании выровненных темпов прироста РТО определяется темп его прироста на планируемый год.

Для этого суммируются темпы прироста РТО за 3 смежные периода. Сумма делится на 3, затем 3 последующих темпа прироста, начиная со второго, и т.д. В результате получаем выровненный ряд среднегодовых темпов прироста РТО, которые обозначаются K^РТО₁, K^РТО₂, K^РТО₃, …, K^РТО_n.

Если имеются данные за четное количество периодов (4, 6 и т.д. лет), то выравнивание производится по 2 показателям.

Этап 2. На основании выровненных темпов прироста РТО рассчитывается среднегодовое изменение темпа прироста РТО (Δ) по формуле (1):

Этап 3. Планируемый темп роста РТО (T^PTO_ПЛ) определяется по формуле (2):

Этап 4. Далее определяется планируемый объем РТО (РТО_ПЛ) по формуле (3):

Исходные данные для расчета и сам расчет представлены в таблицах 1 и 2.

Планирование розничного товарооборота с использованием коэффициента эластичности

Методика планирования РТО с использованием коэффициента эластичности заключается в следующем.

1. Определение коэффициента эластичности РТО (К_ЭЛ) (формула (4)):

где ИПЦ - индекс потребительских цен, %.

2. Определение темпа прироста РТО в планируемом году (ТП^РТО_ПЛ) (формула (5)):

где ИПЦ_ПЛ - плановый индекс потребительских цен, %.

3. Определение планируемого РТО (РТО_ПЛ) (формула (6)):

где РТО_ОТЧ - отчетный РТО.

В таблице 3 приведены исходные данные для расчета РТО_ПЛ с использованием коэффициента эластичности; в таблице 4 - соответствующий расчет.

По результатам проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что планируемый на 2013 г. объем товарооборота, рассчитанный с использованием метода скользящей средней, составляет 464 013 млн.руб., а на основании коэффициента эластичности - 477 797 млн.руб.

Таким образом, отклонение расчетных показателей составляет менее 3,0 %, что свидетельствует о достаточно высокой точности расчетов.

Исходя из 2 показателей, полученных расчетным путем, средний размер планируемого на 2013 г. товарооборота оценивается на уровне 470 905 млн.руб.

Определим величину розничного товарооборота без налога на добавленную стоимость (РТО^{БЕЗ НДС}_ПЛ) по формуле (7):

где C_т^НДС - ставка НДС, %.

Сумма НДС в планируемом розничном товарообороте (∑НДС_ПЛ) находится по формуле (8):

На основании проведенных расчетов сумма розничного товарооборота без НДС составляет 392 421 млн.руб., сумма НДС - 78 484 млн.руб.

Планирование издержек обращения (коммерческих расходов)

Методик планирования величины издержек обращения (ИО), так же как и товарооборота, - очень много.

Выбор того или иного метода зависит от специфики деятельности организации, а также от предпочтений и уровня квалификации специалиста, непосредственно осуществляющего планирование.

Наиболее полным, по мнению автора, будет метод постатейного калькулирования издержек обращения с последующим суммированием полученных результатов для определения общей их суммы.

Поскольку состав затрат, включаемых в коммерческие расходы, может значительно варьироваться в зависимости от специфики деятельности организации, остановимся на планировании общей величины издержек обращения с применением коэффициента эластичности.

Методика планирования общей величины издержек обращения с использованием коэффициента эластичности

Методика планирования общей величины издержек обращения с использованием коэффициента эластичности заключается в следующем.

1. Определение коэффициента эластичности уровня издержек обращения (К^ИО_ЭЛ) (формула (9)):

где ТП^ИО_ОТЧ - отчетный темп прироста издержек обращения;

ТП^РТО_ОТЧ  - отчетный темп прироста розничного товарооборота.

2. Расчет планируемого уровня издержек обращения (У^ИО_ПЛ)) (формула (10)):

где У^ИО_ОТЧ - отчетный уровень издержек обращения;

ТП^РТО_ПЛ - плановый темп прироста розничного товарооборота;

К^ИО_ЭЛ - коэффициент эластичности уровня издержек обращения.

3. Вычисление планируемой величины издержек обращения в абсолютном выражении (ИО_ПЛ) (формула (11)):

В таблицах 5 и 6 приведены исходные данные для расчета планируемых издержек обращения и непосредственно сам расчет.

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что планируемый уровень издержек обращения составляет 2,8 %, что в абсолютном выражении составит 13 018 млн.руб.

Следует отметить: данная методика может быть применена и при постатейном калькулировании величины издержек обращения.

В качестве примера приведем порядок планирования расходов на оплату труда.

Планирование расходов на оплату труда

Методика планирования показателей по труду и заработной плате следующая.

1. Определение коэффициента эластичности уровня расходов на оплату труда (К^ФЗП_ЭЛ) (формула (12)):

где ТП^ФЗП_ОТЧ - отчетный темп прироста расходов на оплату труда.

2. Расчет планируемого уровня расходов на оплату труда (У^ФЗП_ПЛ) (формула (13)):

У^ФЗП_ОТЧ - отчетный уровень расходов на оплату труда.

3. Вычисление планируемой величины расходов на оплату труда в абсолютном выражении (ФЗП_ПЛ) (формула (14)):

В таблицах 7 и 8 приведены исходные данные для расчета планируемой величины расходов на оплату труда, а также непосредственно расчет.

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что планируемый уровень расходов на оплату труда - 2,1 %, что в абсолютном выражении составит 9 975 млн.руб.

Как уже было отмечено выше, аналогичным образом можно запланировать каждую статью, входящую в состав издержек обращения в отдельности, а общую их величину определить путем суммирования полученных результатов.

Планирование валового дохода, прибыли и рентабельности

Одна из возможных методик планирования валового дохода прибыли и рентабельности предусматривает следующий порядок расчетов.

1. Определение значения коэффициента эластичности уровня валового дохода (К^ВД_ЭЛ) (формула (15)):

где ТП^ВД_ОТЧ - отчетный темп прироста валового дохода.

2. Расчет планируемого уровня валового дохода (У^ВД_ПЛ) (формула (16)):

где У^ВД_ОТЧ - отчетный уровень валового дохода.

3. Исчисление величины валового дохода в абсолютном выражении (ВД_ПЛ) (формула (17)):

4. Определение суммы налогов, уплачиваемых за счет валового дохода (Н_ПЛ) (формула (18)):

где Ст^ВД_Н - ставка суммы налогов, уплачиваемых за счет валового дохода, %.

5. Определение планируемой величины прибыли от реализации товаров (П^Р_ПЛ) (формула (19)):

6. Расчет планируемого значения рентабельности продаж (Р^П_ПЛ) (формула (20)):

В таблицах 9 и 10 приведены исходные данные для расчета планируемого значения рентабельности продаж, а также непосредственно сам расчет.

Проведенные расчеты позволяют сделать вывод о том, что планируемый уровень валового дохода составляет 4,0 %, что при уровне розничного товарооборота в 470 905 млн.руб. в абсолютном выражении составит 19 043 млн.руб.

Изменения ставки налога, уплачиваемого за счет валового дохода, в планируемом году не предвидится, таким образом, размер данного налога оценивается на уровне 1 143 млн.руб.

В соответствии с расчетами, приведенными выше, планируемая величина издержек обращения составляет 13 018 млн.руб.

Получение доходов (расходов) по прочим операциям организацией в следующем году не предусмотрено.

Таким образом, планируемый размер прибыли от реализации товаров составляет 4 882 млн.руб., что позволит организации обеспечить показатель рентабельности продаж на уровне 1,0 %.

Следует отметить, что значение рентабельности продаж организации за планируемый период мало, хотя и находится на уровне отчетного года, что свидетельствует о достаточно низкой эффективности работы организации с точки зрения ее собственников.

Одним из возможных путей повышения эффективности работы организации видится проведение мероприятий, направленных на снижение себестоимости реализуемых товаров, например приобретение товаров для реализации напрямую у их производителей, что позволит снизить их покупную стоимость на величину прибыли посредника.

Одним из направлений повышения рентабельности продаж также видится повышение в структуре розничного товарооборота удельного веса товаров с более высокой торговой надбавкой, что позволит повысить уровень валового дохода организации.

В целом следует поиск направлений повышения эффективности работы организации, есть отдельное направление экономической практики, которое требует проведения всестороннего анализа данного аспекта ее деятельности.

На основании результатов проведенного детального анализа выявляются направления повышения эффективности работы организации, учитывающие динамику результатов предыдущих периодов и специфику ее работы.

Составление отчета о прибылях и убытках

Чтобы составить прогнозный отчет о прибылях и убытках, требуется провести дополнительные вычисления.

1. Определение себестоимости планируемой к реализации продукции (СС_ПЛ) (формула (21)):

где ∑НДС_ПЛ - суммарный планируемый НДС.

2. Расчет суммы налога на прибыль (∑Н^П_ПЛ) (формула (22)):

где Ст^П_Н - планируемая ставка налога на прибыль.

3. Определение суммы чистой прибыли, которая останется в распоряжении организации (ЧП_ПЛ) (формула (23)):

В таблице 11 приведен прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Заключение

Отчет о прибылях и убытках наглядно демонстрирует эффективность работы организации с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала организации в периоде за счет определенных доходов и расходов.

Вместе с тем данный отчет служит связующим звеном между балансовыми отчетами предыдущего и последующего отчетного периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в балансе.

Следовательно, прогнозный отчет о прибылях и убытках - документ, на основании которого в т.ч. составляется прогнозный баланс организации.

11.06.2013

Наталья Бородако, магистр экономических наук, экономист отдела финансового анализа общества с ограниченной ответственностью «Весттрансинвест»