Материал помещен в архив

ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ЗДАНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Ситуация Организация выступала в качестве заказчика строительства здания для нужд производства. Акт приемки построенного здания был утвержден в июне 2012 г. 1. Когда организация должна ввести в эксплуатацию здание, если оно не эксплуатируется в июне и его государственная регистрация будет осуществлена в июле, а начало эксплуатации намечено на август? 2. С какого месяца следует начислять амортизацию по зданию? Учитывая большие затраты по строительству здания, можно ли применить нелинейный способ начисления амортизации (метод уменьшаемого остатка)? 3. С какого момента следует уплачивать налог на недвижимость?

Принятие на учет здания

Согласно п.52 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, после утверждения актов приемки объекта заказчик, застройщик формируют учетную стоимость объекта строительства, возводимого для собственного потребления, с отражением: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. Инструкция № 10 изложена в новой редакции постановлением Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38.

При принятии законченного строительством объекта на учет в качестве основных средств организация составляет акт о приеме-передаче основных средств по форме, установленной постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Минфина РБ от 28.04.2018 № 26.

Пунктом 16 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, предусмотрено, что объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. вместо Инструкции № 127 действует Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

После государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества в установленном законодательством порядке указанные объекты основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств.

Таким образом, ввести в эксплуатацию здание необходимо в июне 2012 г. с отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Например, данному субсчету можно присвоить название «Основные средства, подлежащие обязательной государственной регистрации».

После государственной регистрации права собственности на здание в июле 2012 г. его следует отразить на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств.

Начисление амортизации

Согласно п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

В соответствии с п.34 Инструкции № 37/18/6 начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится по вновь введенным в эксплуатацию объектам - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

При этом, если объекты основных средств, не требующие монтажа, приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств на дату их приобретения, фактически не эксплуатируются по причинам производственного и иного характера, амортизация линейным и нелинейным способами производится с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, начинается с момента начала их фактической эксплуатации.

В части возможности применения нелинейного метода начисления амортизации отметим, что согласно п.41 Инструкции № 37/18/6 при начислении амортизации на здания нелинейный способ начисления амортизации не применяется. Также отметим, что в отношении зданий невозможно применение и производительного способа начисления амортизации, поскольку у здания отсутствует определенный ресурс использования.

Таким образом, амортизацию по зданию необходимо начислять линейным способом с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации здания в соответствии с назначением его использования в организации. Например, если эксплуатация здания будет начата в августе 2012 г., то амортизацию необходимо будет начислять с сентября 2012 г.

Уплата налога на недвижимость

При приобретении организациями в течение года зданий, сооружений, машино-мест либо возникновении зданий, сооружений, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, а также признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, на основаниях, указанных в ст.184 Налогового кодекса РБ (далее - НК), годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных либо возникших зданий, сооружений, машино-мест, стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, а также остаточной стоимости зданий, сооружений, машино-мест при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение, признание плательщиками налога на недвижимость), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.7 ст.189 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться п.7 ст.189 НК с изменениями, внесенными Законом РБ от 30.12.2015 № 343-З (далее - Закон № 343-З).

Поскольку здание организацией должно быть принято на учет в июне 2012 г., то обязанность по исчислению налога на недвижимость по данному объекту у организации возникает с 1 июля 2012 г.

Организациями, на которые распространяются положения п.7 ст.189 НК, соответствующие изменения и (или) дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо поступление зданий и сооружений, в т.ч. зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, приобретение либо утрата статуса плательщика налога на недвижимость, начал применяться общий порядок налогообложения.

Важно! Организация вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подп.1.11 п.1 ст.186 НК, согласно которой освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться подп.1.11 п.1 ст.186 НК с изменениями, внесенными Законом № 343-З.

20.08.2012 г.

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»