Материал помещен в архив

ВЫБИРАЕМ ВЫГОДНЫЙ ВАРИАНТ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация 1 Организация «В» занимается оказанием транспортных услуг, применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. Из всего объема оказываемых транспортных услуг 30 % оказывается на территории Беларуси, 70 % - на экспорт (международные перевозки). Какие в данной ситуации применяются ставки при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН, упрощенная система)? Можно ли организации применить более выгодные ставки налога при УСН?

Организация применяет невыгодные для себя ставки налога при упрощенной системе налогообложения

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах (п.1 ст.289 НК):

• 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 2 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется по 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом РБ.

Ставка в размере 2 % применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ, объекта аренды (предмета лизинга)) за пределы территории Республики Беларусь.

Под реализацией за пределы Республики Беларусь услуг понимается оказание услуг плательщиком налога при упрощенной системе иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь.

Таким образом, в данной ситуации по услугам, оказываемым на территории Республики Беларусь, применяется ставка налога при УСН в размере 5 % от валовой выручки, а по услугам, оказываемым на экспорт - 2 % от валовой выручки.

Организации выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость

При применении УСН с уплатой НДС ставка налога при УСН будет составлять:

3 % - по объемам реализации услуг на территории РБ;

2 % - по объемам реализации услуг на экспорт.

Поскольку организация больший объем транспортных услуг реализует на экспорт, то соответственно, налогом на добавленную стоимость по ставке 20 % будут облагаться оказываемые в объеме 30 % услуги.

При этом организация будет иметь право произвести вычет «входного» НДС, приходящегося на обороты по реализации услуг на территории РБ, в пределах налога, исчисленного по реализации этих услуг.

Объем реализуемых транспортных услуг на экспорт, который составляет у организации 70 %, будет облагаться НДС по ставке 0 %.

Таким образом, организация в данной ситуации не только не будет платить НДС по транспортным услугам, оказанным на экспорт, но еще и вернет из бюджета уплаченные суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по нулевой ставке, независимо от сумм НДС, исчисленного по реализации транспортных услуг на территории РБ. Основание этому - подп.23.1 п.23 и п.25 ст.107 НК.

Порядок расчета НДС, приходящегося на нулевую ставку, установлен п.24 ст.107 НК.

Пример 1 (цифры условные) Предположим, что организация оказала транспортные услуги на сумму: • на территории РБ - 2 100 млн.руб.; • на экспорт - 4 900 млн.руб. Сумма «входного» НДС в организации составила 235 млн.руб. При применении УСН без уплаты НДС организация несет расходы: • на затраты относится 235 млн.руб. «входного» НДС; • сумма налога при УСН по ставке 5 % - 105 млн.руб. (2 100 х 5); • сумма налога при УСН по ставке 2 % - 98 млн.руб. (4 900 х 2). Итого расходов: 438 млн.руб. Если организация будет применять УСН с уплатой НДС, то: • сумма НДС, исчисленного по реализации услуг на территории РБ - 350 млн.руб. (2 100 х 20 / 120); • сумма налога при УСН по ставке 3 % - 52,5 млн.руб. ((2 100 - 350) х 3); • сумма налога при УСН по ставке 2 % - 98 млн.руб. (4 900 х 2). Сумма входного НДС, приходящаяся на обороты, облагаемые по ставке 20 %, составит 70,500 млн.руб. (235 / (2 100 + 4 900) х 2 100). Сумма входного НДС, приходящаяся на нулевую ставку и подлежащая вычету либо возврату из бюджета, независимо от исчисленного по реализации НДС составит 164,500 млн.руб. (235 - 70,500). Сумма НДС к уплате - 115 млн.руб. (350 - 70,500 - 164,5). Итого расходы организации составят: 265,5 млн.руб. (52,5 + 98 + 115). Как видим, разница в расходах составляет 172,5 млн.руб. (438 - 265,5).

Пример 2 (цифры условные) Предположим, что организация оказала транспортные услуги на сумму: • на территории РБ - 2 100 млн.руб.; • на экспорт - 4 900 млн.руб. Сумма «входного» НДС в организации составила 400 млн.руб. При применении УСН без уплаты НДС организация несет расходы: • на затраты относится 400 млн.руб. «входного» НДС; • сумма налога при УСН по ставке 5 % - 105 млн.руб. (2 100 х 5 %); • сумма налога при УСН по ставке 2 % - 98 млн.руб. (4 900 х 2). Итого расходов: 603 млн.руб. Если организация будет применять УСН с уплатой НДС, то: • сумма НДС, исчисленного по реализации услуг на территории РБ, составит 350 млн.руб. (2 100 х 20 / 120); • сумма налога при УСН по ставке 3 % - 52,5 млн.руб. ((2 100 - 350) х 3); • сумма налога при УСН по ставке 2 % - 98 млн.руб. (4 900 х 2). Сумма входного НДС, приходящегося на обороты, облагаемые по ставке 20 %, составит 120 млн.руб. (2 100 / (2 100 + 4 900) х 400). Сумма входного НДС, приходящаяся на нулевую ставку и подлежащая вычету либо возврату из бюджета, независимо от исчисленного по реализации НДС составит 280 млн.руб. (400 - 120). Сумма НДС к уплате (возврату) составляет - 50 млн.руб. (350 - 120 - 280). Таким образом, НДС в бюджет не уплачивается, а из бюджета подлежит возврату организации 50 млн.руб. Итого расходы организации составят: 100,5 млн.руб. (52,5 + 98 -50). Как видим, разница в расходах составляет 502,5 млн.руб. (603 - 100,5). Если организация в данной ситуации будет применять УСН с уплатой НДС, все расходы на «входной» НДС будут перекрыты частично за счет принятия НДС к вычету, а частично - за счет возврата из бюджета (или зачета в счет уплаты других налогов и платежей в бюджет).

Ситуация 2 Организация «А» оказывает парикмахерские услуги физическим лицам и применяет упрощенную систему без уплаты НДС. Какую ставку налога при УСН должна применить организация в данной ситуации? Как выгоднее применять УСН в данной ситуации?

Организация невыгодно для себя применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость

Объектом обложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях настоящей главы признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп.1, 2 ст.288 НК).

Ставки налога при упрощенной системе при оказании услуг на территории РБ установлены в следующих размерах (п.1 ст.289 НК):

5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Таким образом, организация в данной ситуации применяет ставку в размере 5 % без уплаты НДС.

Организации выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь физическим лицам услуг парикмахерских освобождаются от налога на добавленную стоимость (подп.1.43 п.1 ст.94 НК).

Справочно Согласно подп.1.43 п.1 ст.94 НК обороты по реализации на территории Республики Беларусь физическим лицам услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при применении упрощенной системы с уплатой НДС организация вместо 5 % будет уплачивать налог по ставке 3 % от валовой выручки и применять льготу по НДС.

08.02.2013

Ольга Володина, экономист