Материал помещен в архив

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

С оформлением выбытия основных средств приходится сталкиваться практически любой организации. При этом такую операцию необходимо правильно документально оформить, отразить в бухгалтерском учете и учесть при налогообложении. Рассмотрим одну из практических ситуаций.

Ситуация В организации вышла из строя холодильная камера КХН-18 (камера хранения низкотемпературная, объем - 18 куб.м, производитель - открытое акционерное общество «Райагропромтехника Слонимская»). Камера учитывалась в составе основных средств. По заключению инженеров-механиков камера ремонту и восстановлению не подлежит. Достаточно ли такого заключения для списания камеры? Как данную операцию следует оформить документально и отразить в бухгалтерском учете? Как учитывается данная операция при налогообложении?

Обратимся к Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 127 утратило силу на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25. Учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

Заключение о непригодности использования камеры должно быть составлено комиссией

Согласно п.40 Инструкции № 127 для определения целесообразности и пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. В состав такой комиссии включаются соответствующие должностные лица, в т.ч. главный инженер или заместитель директора, работники бухгалтерии, работники инженерно-технической службы, а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В комиссию могут включаться квалифицированные специалисты сторонних организаций.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию, а также установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию. При этом используется необходимая техническая документация, а также данные бухгалтерского учета;

• установление причин списания объекта (нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта, физический и (или) моральный износ, частичная ликвидация, реконструкция);

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, а также внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

• установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, а также их оценка исходя из цен возможного использования или реализации;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, а также определение их количества и веса;

• составление соответствующих актов на списание объектов основных средств.

Таким образом, в приведенной ситуации только заключения инженеров-механиков для списания камеры недостаточно. Заключение должно быть сделано комиссией.

Документальное оформление выбытия холодильной камеры

Что касается документального оформления списания основных средств, то напомним, что Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее - Указ № 114) установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Во исполнение Указа № 114 постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360 (далее - постановление № 360) утвержден перечень обязательных для применения организациями первичных учетных документов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Представим в виде таблицы указанный перечень первичных учетных документов.

Многие бухгалтеры ошибочно полагают, что именно вышеперечисленные документы являются документами первичного учета и только они подлежат заполнению.

Вместе с тем подп.1.3 п.1 Указа № 114 установлено, что формы первичных учетных документов, кроме утвержденных постановлением № 360, могут утверждаться руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов РБ.

При этом независимо от наличия форм первичных учетных документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления, организации и индивидуальные предприниматели вправе для применения формы первичных учетных документов утверждать самостоятельно.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные сведения (подп.1.4 п.1 Указа № 114):

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, которые не являются обязательными.

Таким образом, поскольку выбытие основных средств является хозяйственной операцией, то эта операция должна быть оформлена первичным учетным документом.

Напомним, что аналогичная норма установлена и п.41 Инструкции № 127.

В акте на списание основных средств необходимо, в частности, кроме обязательных сведений, установленных Указом № 114, указать следующие данные:

• дату принятия к бухгалтерскому учету;

• год изготовления или постройки;

• время ввода в эксплуатацию;

• срок полезного использования;

• первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета;

• произведенные ремонты;

• причины выбытия с обоснованием нецелесообразности дальнейшего использования и невозможности восстановления;

• состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт на списание должен быть утвержден руководителем организации (п.42 Инструкции № 127).

Постановлением № 360 не назван документ для оформления выбытия основных средств. Поэтому организации для применения в хозяйственной деятельности вправе:

• самостоятельно разработать и утвердить форму такого акта;

• использовать ранее действовавшую форму акта, утвердив ее руководителем организации и закрепив это в учетной политике.

Применительно к документальному оформлению выбытия основных средств целесообразно использовать акт о списании объекта основных средств формы ОС-4, который был утвержден постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168. При этом применение указанной формы следует утвердить локальным документом.

Акт на списание основных средств составляется в 2 экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость» следует указать:

• по объектам основных средств, проходившим переоценку, - восстановительную стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

• по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Следует обратить особое внимание, что затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, должны быть отражены в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Заполнение акта на списание холодильной камеры см. здесь.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия холодильной камеры

При списании холодильной камеры в соответствии c Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, в бухгалтерском учете необходимо отразить следующие записи.

В тех случаях, когда точно не было известно количество драгметаллов (т.е. в учете была произведена запись «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания»), принятие их на учет в стоимостном выражении можно осуществлять на основании актов приемки, составленных переработчиком, и результатов первичной обработки лома. Такая норма установлена п.71 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 июня 2014 г. п.71 Инструкции № 34 на основании постановления Минфина РБ от 30.05.2014 № 27 изложен в новой редакции.

Учет результатов от списания холодильной камеры при налогообложении

При определении в целях налогового учета финансового результата от выбытия данного объекта основных средств необходимо учитывать нормы Налогового кодекса РБ (далее - НК).

С 1 января 2012 г. прочее выбытие основных средств не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому при выбытии камеры НДС исчислять не следует.

Стоимость драгметаллов и металлолома, полученных при списании холодильной камеры, следует включить в состав внереализационных доходов на основании подп.3.20 п.3 ст.128 НК. В соответствии с подп.3.20 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются и другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании подп.3.16 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества).

Поэтому расходы на переработку, предъявленные РУП «Белцветмет», следует включить в состав в внереализационных расходов.

В рассматриваемой ситуации, поскольку камера была полностью самортизирована, то от реализации металлолома и драгметаллов от ее разборки получена прибыль в сумме 3 875 466 руб.

09.02.2012 г.

Наталья Канус, консультант главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Татьяна Сукристик, аудитор