Материал помещен в архив

ВЫБЫТИЕ СПЕЦОДЕЖДЫ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой налога на добавленную стоимость. При увольнении работника удержана стоимость выданной ему специальной одежды. Включается ли удержанная сумма стоимости спецодежды в налоговую базу для исчисления: • налога при упрощенной системе; • налога на добавленную стоимость?

Удержанная с работника стоимость спецодежды включается в налоговую базу для налога при упрощенной системе

Плательщиками налога при упрощенной системе признаются организации, указанные в подп.2.1 п.2 ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном главой 34 НК (ст.285 НК).

Объектом обложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК. При этом независимо от положений ст.128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включаются во внереализационные доходы в полном объеме (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Так, в частности, согласно подп.3.7 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.).

Однако, как сказано выше, для организаций, применяющих УСН, суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включаются во внереализационные доходы в полном объеме.

Возмещение остаточной стоимости спецодежды может быть как ее реализацией, так и недостачей

Средства индивидуальной защиты (кроме арендуемых средств индивидуальной защиты) могут оставаться в собственности работника по его желанию на основании письменного заявления с удержанием остаточной стоимости при его увольнении до окончания сроков носки или переводе у того же нанимателя на другую работу, для которой выданные средства индивидуальной защиты не предусмотрены типовыми нормами (п.31 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209).

Если работник при увольнении написал заявление с просьбой оставить в его пользовании выданную ему спецодежду, а наниматель дал на это согласие, то такое выбытие спецодежды следует рассматривать как ее реализацию.

Если же работник такого заявления не написал и выданную ему спецодежду не возвратил, то в этом случае выбытие спецодежды следует рассматривать как ее недостачу. Рассмотрим сказанное на примерах.

Пример 1 (выбытие спецодежды следует рассматривать как реализацию) Работнику 3 марта 2014 г. был выдан костюм хлопчатобумажный стоимостью 350 000 руб. со сроком носки 12 месяцев. С 1 сентября 2014 г. работник увольняется. Он написал заявление с просьбой оставить выданный костюм в его пользовании и согласился на удержание его стоимости с суммы средств, причитающихся ему при окончательном расчете. Наниматель дал согласие на удержание с работника фактической остаточной стоимости костюма с учетом НДС.

На основании п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133), инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления относятся к запасам.

В бухгалтерском учете спецодежда на основании п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), учитывается на субсчетах к счету 10 «Материалы»:

• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

• 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 50 и п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, реализацию спецодежды следует отразить с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При этом доходы от реализации отражаются на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», остаточная стоимость выбывающей спецодежды - на субсчете 90-11 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Реализация спецодежды работнику будет являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Момент фактической реализации спецодежды следует определять в соответствии со ст.100 НК. Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

Представляется, что при возмещении стоимости спецодежды работником моментом фактической реализации будет являться дата подписания нанимателем заявления работника, поскольку спецодежда в пользование передана ранее, а дата подписания заявления - это дата, с которой она переходит в собственность работника.

Согласно п.3 ст.97 НК при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

Обратите внимание! Учетной политикой организации списание спецодежды на затраты может быть предусмотрено различными способами. Такое право дает п.107 Инструкции № 133. Поэтому при передаче спецодежды в пользование могла быть списана даже ее полная стоимость. Но это не означает, что наниматель не вправе взыскать с работника фактическую остаточную стоимость, определенную исходя из установленных законодательством сроков ее носки.

Срок носки костюма согласно Типовым нормам бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденным постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.09.2006 № 110, составляет 12 месяцев.

Фактически одежда находилась в эксплуатации 6 месяцев. То есть фактический износ составляет 50 %. Фактическая остаточная стоимость - 175 000 руб. (350 000 руб. х 50 %). С учетом НДС стоимость реализации - 210 000 руб.

При реализации спецодежды в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Пример 2 (выбытие спецодежды следует рассматривать как ее недостачу) Работнику 3 марта 2014 г. был выдан костюм хлопчатобумажный стоимостью 360 000 руб. со сроком носки 12 месяцев. При передаче спецодежды в эксплуатацию на затраты списано 50 % от ее стоимости. С 1 июля 2014 г. работник увольняется. Выданную спецодежду он не возвратил, заявление на передачу в его собственность не написал. Наниматель издал распоряжение о взыскании фактической остаточной стоимости спецодежды из выплат, причитающихся работнику при увольнении. Фактическая остаточная стоимость костюма составила 240 000 руб. (360 000 - (360 000 / 12 х 4)).

Если работник при увольнении не возвращает выданную ему спецодежду и не приобретает ее у нанимателя, необходимо оформить акт инвентаризации спецодежды и отразить ее недостачу.

Спецодежда является собственностью организации и выдается работникам бесплатно. При этом работники несут материальную ответственность за сохранность выданной им спецодежды. При утрате, порче или уничтожении выданной спецодежды работник несет полную материальную ответственность за ущерб, причиненный организации. Основанием тому является ст.404 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК).

Так, согласно подп.5) ст.404 ТК работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в частности, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса. Поэтому стоимость недостающей спецодежды наниматель вправе взыскать с работника.

При этом удержание из заработной платы работника стоимости недостающей спецодежды производится по распоряжению руководителя организации в размере не выше среднемесячного заработка работника в порядке, установленном ст.107 и 408 ТК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. руководителям организаций предоставлено право удерживать из заработной платы работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех его среднемесячных заработных плат. При этом при каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в т.ч. по исполнительным документам, общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами (подп.3.6 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций»).

С 1 января 2012 г. прочее выбытие имущества, к которому относится в т.ч. и недостача, не является объектом обложения НДС. Следовательно, при оформлении недостачи спецодежды НДС исчислять не следует, в т.ч. и с суммы превышения взыскиваемой суммы над остаточной стоимостью.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

23.10.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»