Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ДОГОВОРАМ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА СТРОИТЕЛЬНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Лизингодатель - резидент Республики Беларусь

Вычет налога на добавленную стоимость лизингополучателем при приобретении предметов лизинга по договорам финансового лизинга на территории Республики Беларусь производится исходя из момента получения предмета лизинга, определенного в соответствии с п.11 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.4 ст.107 НК).

Моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п.11 ст.100 НК).

Следовательно, у лизингополучателя моментом получения предмета лизинга для целей вычета НДС признается последний день каждого периода, к которому относится лизинговый платеж. Причем данный порядок применяется не только в отношении НДС по контрактной стоимости, но и в отношении лизингового вознаграждения.

С учетом изложенного вычет НДС, предъявленного лизингодателем - резидентом Республики Беларусь, не может производиться единовременно, а осуществляется постепенно, по мере выкупа объекта.

Кроме того, следует помнить, что ранее фактического получения предмета лизинга вычет осуществить нельзя.

Пример 1 В лизинг получено строительное оборудование контрактной стоимостью 288 000 тыс. руб., в том числе НДС - 48 000 тыс. руб. Срок выкупа - 1 год. Сумма НДС (48 000 тыс. руб.) не принимается к вычету при оприходовании оборудования. К вычету принимается только часть этой суммы, приходящаяся на лизинговый платеж за отчетный период. Так, лизинговый платеж за месяц составит 24 000 тыс. руб. (288 000 / 12), сумма НДС - 4 000 тыс. руб. На последнее число каждого месяца принимается к вычету НДС в сумме 4 000 тыс. руб.

При приобретении предметов лизинга по договорам финансового лизинга на территории Республики Беларусь у плательщиков суммы налога на добавленную стоимость в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам (п.4 ст.107 НК).

Вычет НДС в порядке, установленном для вычета налога по основным средствам, означает, что данные суммы:

• не включаются в сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу при наличии освобожденных оборотов и оборотов по реализации товаров за пределами Республики Беларусь, отраженных в налоговой декларации (пп.2 и 3 ст.106 НК);

• принимаются к вычету во вторую очередь (п.25 ст.107 НК).

Вычет НДС по лизинговому вознаграждению осуществляется в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), то есть НДС по лизинговому вознаграждению подлежит отнесению на затраты при наличии оборотов, освобожденных от НДС, и оборотов по реализации товаров за пределами Республики Беларусь.

Документы для вычета налога на добавленную стоимость

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь (п.5 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует руководствоваться п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Вычет налога на добавленную стоимость производится по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам на основании договора и расчетных документов арендатора (лизингополучателя) или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка налога на добавленную стоимость.

Следовательно, сумма «входного» налога, приходящаяся на контрактную стоимость предмета лизинга, принимается к вычету на основании товарно-транспортных (товарных) накладных либо актов приема-передачи (в случаях, когда предмет лизинга отгружается в адрес лизингополучателя напрямую от продавца, минуя лизингодателя).

Сумма «входного» НДС по лизинговому вознаграждению принимается к вычету либо на основании договора лизинга и платежного поручения лизингополучателя на оплату этого вознаграждения, либо на основании первичного учетного документа, выписанного лизингодателем на сумму вознаграждения с НДС.

График лизинговых платежей, являющийся приложением к договору лизинга (составной его частью), не относится к первичным учетным документам, на основании которых могут осуществляться налоговые вычеты по НДС (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.02.2010 № 2-1-9/124 (вопрос 3)).

Пример 2 Лизингополучатель внес лизинговый платеж за февраль 2015 г. в мае 2015 г. Сумма НДС по возмещению контрактной стоимости - 4 000 тыс. руб., по лизинговому вознаграждению - 200 000 тыс. руб. Вычет НДС в сумме 4 000 тыс. руб. по контрактной стоимости осуществляется в феврале (основание - товарно-транспортные (товарные) накладные, выписанные лизингодателем при поставке предмета лизинга). Вычет НДС по лизинговому вознаграждению в сумме 200 000 тыс. руб. возможно осуществить в феврале, если до сдачи налоговой декларации за январь-февраль лизингополучателем получен от лизингодателя первичный учетный документ, в котором предъявлена эта сумма НДС. Если такой документ отсутствует, возможен вариант вычета на основании договора и платежного поручения. Однако в этом случае вычет НДС будет осуществлен после оплаты, то есть в мае 2015 г.

Уплата лизингополучателем платежей в валюте договора

По договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату принятия на учет предмета лизинга, и рассчитываются от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте (часть вторая п.10 ст.107 НК).

По договорам лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на последнее число определенного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж (часть первая п.10 ст.107 НК).

Таким образом, лизингополучатель осуществляет пересчет «входного» НДС из иностранной валюты в белорусские рубли по контрактной стоимости, приходящейся на данный лизинговый платеж, по курсу, установленному Нацбанком на дату принятия на учет предмета лизинга. Сумма налога на добавленную стоимость к вычету по лизинговому вознаграждению определяется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на последнее число периода, к которому относится лизинговое вознаграждение.

Такой же порядок применялся и в 2014 году.

Пример 3 Предмет лизинга принят на учет лизингополучателем 27 марта 2015 г. Лизинговый платеж за апрель 2015 г. составил: • возмещение контрактной стоимости - 2 400 евро, в том числе НДС - 400 евро; • лизинговое вознаграждение - 240 евро, в том числе НДС - 40 евро. Лизинговый платеж в сумме 2 640 евро (2 400 + 240) внесен: а) 3 июня 2015 г.; б) 6 апреля 2015 г. В обоих случаях сумма НДС в размере 400 евро из контрактной стоимости принимается к вычету по курсу на 27 марта 2015 г., а сумма НДС в размере 40 евро из лизингового вознаграждения пересчитывается в белорусские рубли по курсу на 30 апреля 2015 г. и изменению в связи с получением оплаты не подлежит.

Уплата лизингополучателем платежей в рублевом эквиваленте

По договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату принятия на учет предмета лизинга (часть вторая п.10 ст.107 НК).

Таким образом, вычет НДС по лизинговому платежу в части контрактной стоимости предмета лизинга, как и в предыдущей ситуации, будет осуществляться на протяжении всего срока выкупа по курсу на дату получения предмета лизинга.

Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях, когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Дата определения величины обязательства по указанным договорам определяется в соответствии с частью третьей п.5 ст.31 НК. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п.8 ст.107 НК).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п.5 ст.31 НК).

С учетом изложенного сумма налоговых вычетов по лизинговому вознаграждению определяется исходя из курса иностранной валюты на момент уплаты лизингового платежа. До его внесения вычет НДС может быть осуществлен по курсу на последний день периода, к которому относится лизинговый платеж. Затем, после оплаты лизингового платежа, сумму налоговых вычетов следует откорректировать (до суммы налоговых вычетов по курсу на дату оплаты).

Документы, на основании которых могут быть сделаны корректировки:

• акт сверки расчетов между продавцом и покупателем;

• бухгалтерская справка-расчет (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.03.2015 № 2-1/00388 «О книге покупок для крупных плательщиков» (вопрос 5)).

Пример 4 Предмет лизинга принят на учет лизингополучателем 27 марта 2015 г. Лизинговый платеж за апрель 2015 г. составил: • возмещение контрактной стоимости - 2 400 евро, в том числе НДС - 400 евро; • лизинговое вознаграждение - 240 евро, в том числе НДС - 40 евро. Лизинговый платеж в сумме 2 640 евро (2 400 + 240) внесен 3 июня 2015 г. по курсу евро на дату оплаты. Сумма НДС в размере 400 евро из контрактной стоимости принимается к вычету в апреле по курсу на 27 марта 2015 г. Сумма НДС в размере 40 евро из лизингового вознаграждения принимается к вычету: 1) в апреле по курсу на 30 апреля 2015 г., если до сдачи декларации за январь-апрель имеется первичный учетный документ от лизингодателя с предъявленной суммой НДС. Затем в июне вычеты корректируются на суммовую разницу (доводятся до фактически уплаченной суммы НДС по курсу на дату оплаты) при наличии указанных в вышеназванном письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь документов; 2) в июне исходя из фактически уплаченной суммы по курсу евро на 3 июня 2015 г., если вычет НДС осуществляется на основании договора и платежного документа.

Лизингодатель - иностранный резидент

При приобретении объектов аренды (предметов лизинга) у иностранных организаций и иностранных граждан уплаченные арендатором (лизингополучателем) при ввозе объектов аренды (предметов лизинга) суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету у арендатора (лизингополучателя) после получения объекта аренды (предметов лизинга) (п.20 ст.107 НК).

Таким образом, сумма налога, уплаченная при ввозе предмета лизинга, принимается к вычету при оприходовании предмета лизинга без деления ее на срок выкупа.

Вместе с тем данная норма применяется для случаев ввоза из государств, с которыми имеется таможенное оформление и таможенный контроль, то есть в отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе таможенным органам, которая уплачивается единовременно.

Если предмет лизинга ввозится лизингополучателем из государств - членов Евразийского экономического союза, то порядок уплаты НДС при ввозе регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол).

Налоговая база при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы (пп.15 и 19 Протокола).

Налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Одновременно с частью II налоговой декларации, где рассчитывается «ввозной» НДС, представляются документы, перечисленные в п.20 Протокола.

По договору (контракту) лизинга при первой уплате НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные подп.1-8 п.20 Протокола. В дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы (их копии), предусмотренные подп.1 и 2 п.20 Протокола.

Следовательно, по предмету лизинга, ввезенному из государств - членов Евразийского экономического союза, лизингополучатель уплачивает НДС при ввозе не из всей контрактной стоимости, а только из суммы возмещения контрактной стоимости, предусмотренной договором (графиком лизинговых платежей) за месяц, причем независимо от того, в какой сумме этот платеж фактически уплачен.

Уплачивать НДС при ввозе из этого возмещения следует за месяц, на который приходится срок внесения платежа, независимо от даты его фактической уплаты. Возмещение контрактной стоимости за месяц пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Нацбанком на дату срока платежа.

Для сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из государств - членов Евразийского экономического союза, предоставлена возможность их вычета в особом порядке: не в месяце уплаты НДС в бюджет, а в месяце принятия товара на учет, если налог уплачен в срок.

Так, согласно п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Пример 5 Предмет лизинга контрактной стоимостью 24 000 долл. США ввезен в мае 2015 г.: 1) из Украины; 2) из Российской Федерации. Ежемесячный лизинговый платеж в части контрактной стоимости составляет 2 000 тыс. долл. США и должен быть внесен 15-го числа каждого месяца. В первом случае уплачивается НДС, взимаемый таможенным органом, например, в сумме 4 800 долл. США. Данная сумма может быть принята к вычету в месяце ее уплаты по курсу, установленному Нацбанком на дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п.12 ст.107 НК). Во втором случае по сроку не позднее 20 июня 2015 г. уплачивается в бюджет сумма НДС из лизингового платежа за май ((2 000 долл. США х курс Нацбанка на 15 мая 2015 г.) х 20 %). Если эта сумма уплачена в срок, то она принимается к вычету с отражением в части I налоговой декларации за январь-май.

В отношении НДС по лизинговому вознаграждению нужно руководствоваться п.1 ст.92 НК, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Местом реализации при сдаче в лизинг имущества признается территория Республики Беларусь, если в лизинг сдается движимое имущество, за исключением транспортных средств, и лизингополучатель осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.33 НК).

Аналогичный подход содержится в п.29 Протокола.

На основании изложенного, если предмет лизинга - движимое имущество, которое не относится к транспортным средствам, лизингополучателю необходимо выступить плательщиком НДС по ст.92 НК. При лизинге транспортных средств на сумму лизингового вознаграждения НДС не начисляется.

В случае, когда предметом лизинга выступает недвижимое имущество, НДС нужно исчислить, если недвижимость находится на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.33 НК и п.29 Протокола).

Сумма НДС подлежит исчислению в том отчетном периоде, на который приходится момент оплаты лизингового вознаграждения (п.5 ст.100 НК) по курсу на дату оплаты (п.2 ст.97 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

• за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.14 ст.107 НК).

Пример 6 В лизинг с 1 января 2015 г. взяты строительные механизмы. Возмещение контрактной стоимости за месяц составляет 1 000 евро, лизинговое вознаграждение - 100 евро. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Лизинговый платеж за май 2015 г. в сумме 1 100 евро уплачен лизингодателю предварительно - 22 апреля 2015 г. В налоговой декларации за январь-апрель в строке 13 графы 2 части I отражается налоговая база в размере 1 543 000 тыс. руб. (100 евро х 15 430 руб., где 15 430 - курс евро, установленный Нацбанком на 22 апреля 2015 г.). В строке 13 графы 4 отражается сумма НДС в размере 308 600 тыс. руб. (1 543 000 х 20 / 100). Исчисленная сумма НДС - 308 600 тыс. руб. - подлежит вычету в следующем отчетном периоде, то есть в мае 2015 г. (п.14 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

20.08.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»