Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В 2009-2014 ГОДАХ: ГОТОВИМСЯ К ПРОВЕРКЕ
Определение сумм НДС, подлежащих вычету
Определение сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам (далее - ОС), производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость. Эта норма применяется на протяжении рассматриваемого периода (2009-2014 годы). Следовательно, сумму НДС по ОС составляют также суммы «входного» налога по расходам, включенным в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету ОС.
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая: - услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением ОС; - таможенные платежи; - расходы по страхованию при перевозке; - проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); - курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением ОС и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета; - суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением ОС в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета; - расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением ОС; - погрузочно-разгрузочные работы; - налоги, если иное не предусмотрено законодательством; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию (п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118*) |
Первоначальная стоимость приобретенных ОС определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая: - стоимость приобретения ОС; - таможенные сборы и пошлины; - проценты по кредитам и займам; - затраты по страхованию при доставке; - затраты на услуги других лиц, связанные с приведением ОС в состояние, пригодное для использования; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26) | ||||
* Инструкция действовала до 1 января 2013 г.
 |
Обратите внимание! При наличии оборотов, по которым вычет НДС производится в различном порядке, следует помнить, что раздельный учет налоговых вычетов по ОС не ведется. Вычеты распределяются только методом удельного веса. |
Вместе с тем с 2009 по 2014 год имелись различия в порядке вычета НДС по ОС.
Основное средство приобретено у плательщика Республики Беларусь
В случае, когда ОС приобретается у плательщика Республики Беларусь, вычету подлежит предъявленная продавцом в первичном учетном документе сумма НДС.
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Вычетам подлежат: - предъявленные плательщику суммы налога (за исключением сумм налога, указанных в п.7 ст.16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», далее - Закон*) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.10 Закона (по отгрузке); - фактически уплаченные плательщиком суммы налога (за исключением сумм налога, указанных в п.7 ст.16 Закона) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.11 ст.10 Закона (по оплате) (п.5 ст.16 Закона) |
Вычетам подлежат: - предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (по отгрузке); - фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию РБ после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.2 ст.100 НК (по оплате) (п.6 ст.107 НК) |
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК, а именно, ст.921 НК (п.6 ст.107 НК) | |||
| Вычет осуществляется в порядке, зависящем от метода определения выручки, установленного учетной политикой: у плательщиков, работающих «по отгрузке», - независимо от факта оплаты ОС, после его получения; у плательщиков, работающих «по оплате», - после его получения и оплаты (п.5 ст.16 Закона, п.6 ст.107 НК) | |||||
| Для права на вычет обязательно внесение сумм «входного» НДС по ОС в книгу покупок (п.5 ст.16 Закона) | Вычет осуществляется после отражения сумм НДС в книге покупок, если ведение книги покупок установлено учетной политикой плательщика (п.6 ст.107 НК), то есть ведение книги покупок с 1 января 2010 г. необязательно | ||||
* Закон действовал до 1 января 2010 г.
Организация осуществляет строительство, реконструкцию (модернизацию) ОС, для чего осуществляются покупки материалов, заключение договоров на выполнение работ, по которым имеется «входной» НДС
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Суммы налога, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет ОС и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным ОС и нематериальным активам. Суммы налога, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов ОС, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным ОС (п.32 ст.16 Закона) |
Суммы НДС, приходящиеся на затраты: - относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет ОС и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС и нематериальным активам; - по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов ОС и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС (п.4 ст.107 НК) | ||||
| С 1 января 2009 г. при осуществлении строительства ОС, которые будут приняты на учет в качестве таковых, либо реконструкции (модернизации) ОС, имеющихся на балансе, суммы «входного» НДС по объектам, используемым для строительства (реконструкции, модернизации), могут по выбору плательщика приниматься к вычету либо в порядке, установленном для вычета сумм НДС по ОС, либо в порядке, установленном для вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам). Пример Предприятие осуществляет реконструкцию цеха. Ввод объекта в эксплуатацию после реконструкции намечен в декабре. В январе для реконструкции приобретены и отпущены на реконструкцию материалы на сумму 24 000 тыс. руб., в том числе НДС 4 000 тыс. руб. Обороты, освобожденные от НДС, составили 32 000 тыс. руб., обороты, облагаемые НДС, - 96 000 тыс. руб. Сумма НДС, исчисленная по реализации, составила в январе 16 000 тыс. руб. Остатка налоговых вычетов на 1 января, а также иных покупок в январе не было. Учетной политикой предприятия установлено ведение книги покупок.Вариант 1. Предприятие отразило сумму «входного» НДС по материалам в январе на субсчете 18-3 счета 18 как НДС по товарам, работам, услугам (Д-т 18-3 - К-т 60 - 4 000 тыс. руб.) и внесло в книгу покупок. Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты: 4 000 х 32 000 / (32 000 + 96 000) = 1 000 тыс. руб. Сумма НДС, подлежащая вычету в январе: 4 000 - 1 000, но не более чем 16 000 тыс. руб., то есть 3 000 тыс. руб. Вариант 2. Предприятие отразило сумму «входного» налога по материалам в январе на субсчете 18-1 счета 18 как НДС по ОС (Д-т 18-1 - К-т 60 - 4 000 тыс. руб.) и внесло в книгу покупок. Вычету подлежит вся сумма «входного» НДС по материалам, но не более суммы налога, исчисленной по реализации (16 000 тыс. руб.), то есть к вычету без распределения принимается 4 000 тыс. руб. | |||||
Приобретается либо создается ОС непроизводственного назначения
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| С 1 января 2008 г. суммы «входного» НДС по ОС непроизводственного назначения не относятся на их стоимость, а принимаются к вычету | |||||
Основное средство ввезено на территорию Республики Беларусь. Уплачен «ввозной» НДС
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Суммы НДС, уплаченные при ввозе ОС из Российской Федерации в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п.5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22*). Для осуществления вычетов суммы НДС должны быть внесены в книгу покупок (п.5 ст.16 Закона) |
Суммы НДС, отраженные в разделе I части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в разделе I части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет, то есть действует порядок, применявшийся и в 2009 г., а с 6 июля 2010 г. - также в отношении ОС, ввезенных из Казахстана (Таможенный кодекс таможенного союза, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.08.2010 № 4-2-25/963 «О представлении налоговых деклараций по НДС и акцизам») (п.12 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 № 87**, далее - Инструкция № 87; п.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82***, далее - Инструкция № 82). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. Таможенный кодекс таможенного союза прекращает действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017 | ||||
|
Пример Организация приобрела оборудование в Российской Федерации и оприходовала его на счете 07 в октябре. Оборудование не оплачено поставщику. Налог на добавленную стоимость при ввозе перечислен в бюджет 10 ноября того же года. Сумма НДС, исчисленная при ввозе, может быть предъявлена к вычету в части I налоговой декларации по НДС либо за январь-октябрь, либо за январь-ноябрь | |||||
| Суммы НДС, уплаченные при ввозе ОС из стран с таможенным оформлением, принимаются к вычету после их уплаты и отражения в бухучете и книге покупок (п.5 ст.16 Закона) | Суммы НДС, уплаченные при ввозе ОС из стран с таможенным оформлением, принимаются к вычету после их уплаты и отражения в бухгалтерском учете (п.6 ст.107 НК). Вычет осуществляется после отражения сумм НДС в книге покупок, если ведение книги покупок установлено учетной политикой плательщика (п.6 ст.107 НК) | ||||
| Право на вычет не зависит от того, оплачены или нет сами ОС | |||||
* Инструкция утратила силу с 20 февраля 2010 г.
** Инструкция утратила силу с 1 января 2011 г.
*** Инструкция применяется с 1 января 2011 г.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.
Основное средство приобретено на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Исчислен НДС, который подлежит вычету
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права, если иное не установлено настоящей статьей. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (ст.12 Закона) | При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.92 НК) | ||||
| Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст.32 НК) | Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст.32 НК) | ||||
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, с учетом положений п.15 ст.10 Закона (п.6 ст.16 Закона). Суммы НДС принимаются к вычету после их внесения в книгу покупок (п.5 ст.16 Закона) | Исчисленная сумма НДС подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом ее исчисления. Так, если ОС оплачено в феврале, то при избрании отчетным периодом календарного месяца исчисленную в феврале сумму НДС в марте можно отразить в составе налоговых вычетов (п.14 ст.107 НК). В случае, когда плательщиком ведется книга покупок, в графе 2 книги покупок за март отражается «22 марта» (срок уплаты НДС по налоговой декларации за февраль). Если в качестве отчетного периода избран календарный квартал, то в рассматриваемой ситуации НДС принимается к вычету в апреле (в графе 2 книги покупок за апрель отражается «22 апреля»). Если налогоплательщик одного государства - члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента) (подп.1.4 п.1 ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009*). Таким образом, с 1 июля 2010 г. по ОС, приобретенным на территории Республики Беларусь у налогоплательщиков Российской Федерации, с 6 июля 2010 г. - на территории Казахстана (Таможенный кодекс таможенного союза, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.08.2010 № 4-2-25/963 «О представлении налоговых деклараций по НДС и акцизам»), ранее ввезенным из этих государств, по которым не был исчислен НДС при ввозе, исчисляется не НДС по ст.92 НК, а НДС при ввозе, который принимается к вычету в порядке, установленном п.12 Инструкции № 87 и п.11 Инструкции № 82 | ||||
|
Пример Организация заключила договор на приобретение оборудования в Германии. Сумма оплаты по договору состоит из оплаты контрактной стоимости оборудования 20 000 евро и оплаты работ по его монтажу в сумме 1 000 евро, выполняемых резидентом Германии в Республике Беларусь. Оплата перечислена предварительно, до ввоза оборудования в Республику Беларусь, в июне. Оборудование ввезено и смонтировано в августе.Сумма НДС, уплаченная при ввозе оборудования в августе, подлежит вычету в августе. Из стоимости монтажных работ 1 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты, в июне исчисляется НДС по ст.92 НК (местом реализации работ на основании подп.1.1 п.1 ст.33 НК является территория Республики Беларусь). Исчисленная сумма НДС подлежит вычету в июле | |||||
* Протокол действовал до 1 января 2015 г.
Порядок вычета независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов
Независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов, вычет осуществляется в следующем порядке:
1) сумм НДС по ОС, приходящихся к оборотам, облагаемым по нулевой ставке НДС:
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Определение сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) на таможенную территорию Республики Беларусь ОС, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала года на суммы налога по ОС, уменьшенные на суммы налога по основным средствам, отнесенные на увеличение стоимости ОС (п.5 ст.16 Закона) | Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь (таможенную - с 1 января 2011 г.) ОС, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по ОС, уменьшенные на суммы НДС по ОС, отнесенные на увеличение стоимости ОС (п.7 ст.107 НК) | Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь ОС, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по ОС (п.7 ст.107 НК) | Определение сумм НДС по ОС, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота со ставкой 0 % в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по ОС (п.7 ст.107 НК) | ||
| Сумма НДС по ОС, приходящаяся на обороты с нулевой ставкой НДС, по которым соблюдены условия, содержащиеся в Положении о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (далее - Положение № 397) (утратило силу с 1 января 2010 г.), подп.23.1 п.23 ст.107 НК, определяемая только методом удельного веса, принимается к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации | |||||
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Вычет в полном объеме осуществляется при: | С 1 января 2013 г. вычет в полном объеме производится независимо от погашения обязательства по оплате денежным либо неденежным способом (подп.23.1 п.23 ст.107 НК) | ||||
| подтверждении в установленном порядке экспорта таких товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Нацбанка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или при ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям (подп.3.1 п.3 Положения № 397) | поступлении выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Нацбанка счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям (подп.23.1 п.23 ст.107 НК) | поступлении выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществляемым в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа; прекращении обязательств по расчетам за облагаемые по ставке 0 % товары (работы, услуги) способами, определенными законодательством и предусматривающими непоступление выручки (денежных средств) на счета плательщиков (подп.23.1 п.23 ст.107 НК) | |||
2) сумм НДС по ОС, облагаемым НДС по ставке 18 (20) % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС по ставке 10 % (с 1 января 2011 г. - приходящихся к оборотам по реализации товаров со ставкой НДС 10 %):
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Определение сумм налоговых вычетов, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов ОС и приходящихся на обороты по реализации по ставке 10 %, осуществляется методом удельного веса, согласно которому сумма оборотов по реализации по ставке 10 % делится на общую сумму оборотов по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов ОС. Вычеты по ОС непроизводственного назначения осуществляются в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации |
Суммы НДС, уплаченные как до 1 января 2010 г., так и после 1 января 2010 г. при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных в создании ОС, участвуют в распределении по удельному весу с целью определения суммы налоговых вычетов по ОС, приходящейся на обороты по реализации, облагаемые по ставке НДС 10 %, и вычитаемой в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации, в том случае, если плательщик изберет для себя способ принятия к вычету указанных сумм налога как по ОС. В случае приобретения (создания) объектов ОС непроизводственного назначения (например, социальной сферы, по которым суммы амортизационных отчислений не относятся на затраты, учитываемые при налогообложении) вычет по указанным объектам производится без распределения на обороты по реализации по ставке 10 % в пределах сумм налога, исчисленных по реализации, за исключением сумм НДС, приходящихся на обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС, вычитаемых в полном объеме. В случае простоя объекта ОС в связи с проведением реконструкции (модернизации) свыше 3 месяцев, распределение сумм налога, уплаченных при приобретении соответствующих расходов, на обороты по реализации по ставке 10 % осуществляется только в течение 3 месяцев, когда начисляемая амортизация списывалась на затраты организации (в случае выбора плательщиком способа принятия к вычету сумм налога как по ОС). При этом в отношении сумм налога, уплаченных при приобретении расходов по реконструкции (модернизации) объектов ОС непроизводственного назначения, применяются положения, аналогичные как и при приобретении (создании) ОС непроизводственного назначения. В остальных случаях, а также в тех случаях, когда плательщик при осуществлении вышеуказанных расходов (строительство, реконструкция, модернизация), примет решение принимать соответствующие суммы налога как по товарам (работам, услугам), имущественным правам, плательщик вправе будет включать суммы налога в распределение по удельному весу на обороты по реализации, облагаемые по ставке 10 %, независимо от характера использования приобретаемых (ввозимых) товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.03.2010 № 2-1-10/10734). Сумма НДС, подлежащая распределению, уменьшается на сумму НДС, отнесенную на стоимость ОС* |
Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь ОС, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по ОС, уменьшенные на суммы НДС по ОС, отнесенные на увеличение стоимости ОС* (п.7 ст.107 НК). С 1 января 2011 г. при наличии оборотов со ставкой НДС 10 % вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации подлежат суммы «входного» НДС по всем ОС, в том числе непроизводственного назначения, а также уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при строительстве, реконструкции, модернизации ОС непроизводственного назначения, учтенных на субсчете 18-1 счета 18, в том числе после 3 месяцев проведения реконструкции (модернизации) |
Определение сумм НДС, предъявленных при приобретении и (или) уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь ОС, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по ставкам 9,09 и 10 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 9,09 и 10 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по ОС* (п.7 ст.107 НК) | ||
* Суммы НДС по ОС, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, относятся на увеличение стоимости таких ОС. С 1 января 2012 г. на стоимость ОС такие суммы НДС не относятся.
Порядок вычета сумм НДС по ОС при наличии освобожденных от НДС оборотов и оборотов за пределами Республики Беларусь
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| С 1 января 2008 г. суммы «входного» налога по ОС не относятся их стоимость при наличии в предшествующем налоговом периоде освобожденных от НДС оборотов (или оборотов за пределами Республики Беларусь), а принимаются к вычету в установленном порядке. При этом указанные суммы налога не относятся на затраты плательщика по производству и (или) реализации объектов, то есть вообще не подлежат распределению между освобожденными от НДС оборотами (оборотами за пределами Республики Беларусь) и облагаемыми оборотами. Пример Организация приобрела ОС стоимостью 24 000 тыс. руб., в том числе НДС 4 000 тыс. руб. С начала года организация реализовала товары со ставкой 20 % и фармацевтическую продукцию, освобожденную от НДС.При распределении налоговых вычетов по удельному весу с целью определения их части, подлежащей отнесению на затраты, не участвует сумма вычетов по ОС 4 000 тыс. руб. | |||||
Вычет остатка сумм НДС по ОС, имеющегося на 1 января текущего года
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Производится в порядке, установленном для вычета НДС по ОС, без распределения по удельному весу (п.13 ст.16 Закона). Пример У организации имеется по состоянию на 1 января 2009 г. остаток налоговых вычетов, незачтенный в 2008 году, по ОС в сумме 400 тыс. руб. Налоговые вычеты по ОС за январь 2009 г. составили 1 200 тыс. руб. (в январе приобретен компьютер). В январе имеются обороты со ставками 0 % - 4 000 тыс. руб., по которым поступила оплата, и со ставкой 20 % - 20 000 тыс. руб. Распределению по удельному весу между оборотами подлежит сумма налоговых вычетов 1 200 тыс. руб. К вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, принимается 1 200 х 4 000 // 24 000 = 200 тыс. руб., в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, 1 200 - 200 = = 1 000 тыс. руб. Остаток вычетов 400 тыс. руб. подлежит вычету без указанного распределения, в пределах суммы НДС по реализации |
Производится в порядке, установленном для вычета НДС по ОС, с распределением по удельному весу на обороты со ставками 0 и 10 %, за исключением остатка вычетов, приходящихся к оборотам по нулевой ставке НДС 2009 года, по которым не поступила оплата либо товар по товарообменной операции (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.05.2010 № 2-1-10/10236) | Остаток сумм налоговых вычетов по ОС на 1 января вычитается с 2011 года по одному из трех методов: - в общеустановленном для ОС порядке, то есть при наличии оборотов с нулевой ставкой НДС, оборотов со ставкой НДС 10 % - с распределением пропорционально на указанные обороты и вычету в части, приходящейся на данные обороты (на оборот с нулевой ставкой - при соблюдении условий, установленных подп.23.1 ст.107 НК), независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (данный метод не прописывается в учетной политике, а применяется по умолчанию); - равными долями в течение года (по 1/12 каждый месяц, если отчетным периодом избран календарный месяц, или по 1/4 каждый квартал, если отчетным периодом избран календарный квартал), независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (указанный метод нужно прописать в учетной политике); - не распределяется по удельному весу и не вычитается равными долями, если в учетной политике прописан метод нераспределения остатка и не прописан метод вычета равными долями. Пример Остаток налоговых вычетов по ОС на 1 января составляет 12 000 тыс. руб. Согласно учетной политике данный остаток подлежит вычету равными долями каждый месяц в размере 1/12 (то есть по 1 000 тыс. руб.). В январе приобретен автомобиль, сумма «входного» НДС по которому, внесенная в книгу покупок, составила 10 000 тыс. руб., налоговые вычеты по приобретенным в январе товарам (работам, услугам) - 16 000 тыс. руб. За январь обороты по реализации со ставкой НДС 10 % составили 30 000 тыс. руб., в том числе НДС 5 000 тыс. руб., обороты со ставкой НДС 20 % - 60 000 тыс. руб., в том числе НДС 10 000 тыс. руб. Всего сумма НДС, исчисленная по реализации за январь, - 15 000 тыс. руб. (5 000 + 10 000).Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся на обороты со ставкой НДС 10 %, принимаемая к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в третью очередь, равна 16 000 х 30 000 / / (30 000 + 60 000) = 5 333,333 тыс. руб. Сумма НДС по ОС, приходящаяся на обороты со ставкой НДС 10 %, принимаемая к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации в третью очередь равна 10 000 х 30 000 / (30 000 + + 60 000) = 3 333,333 тыс. руб. Итого вычету в третью очередь подлежит 5 333,333 + 3 333,333 = = 8 666,666 тыс. руб. Сумма НДС по товарам (работам, услугам), принимаемая к вычету в первую очередь, но не более суммы НДС, исчисленной по реализации, равна 16 000 - 5 333,333 = 10 666,667 тыс. руб. Сумма НДС по ОС, подлежащая вычету во вторую очередь, но не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммой налога, принимаемой к вычету во вторую очередь, 10 000 - 3 333,333 = = 6 666,667 тыс. руб., но не более чем 15 000 - 10 666,667, составляет 4 333,333 тыс. руб. Сумма НДС по ОС, принимаемая к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в шестую очередь, составляет 1 000 тыс. руб. (12 000 / 12). Итого сумма НДС к уплате в январе: 15 000 - 10 666,667 - 4 333,333 - - 8 666,666 - 1 000 = -9 666,666 тыс. руб. | |||
Очередность вычета сумм НДС по ОС
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| Суммы НДС по ОС, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются во вторую очередь в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь. Суммы НДС по ОС, приходящиеся на обороты по реализации со ставкой 10 %, вычитаются в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Суммы НДС по ОС, приходящиеся к оборотам, облагаемым НДС по ставке 0 %, вычитаются в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п.14 ст.16 Закона, п.25 ст.107 НК) |
Суммы НДС по ОС, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются во вторую очередь в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь. Суммы НДС по ОС, приходящиеся на обороты по реализации со ставкой 10 % (в 2012 году - еще и на обороты со ставкой 9,09 %), вычитаются в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Суммы НДС по ОС, приходящиеся к оборотам, облагаемым НДС по ставке 0 %, вычитаются в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Остаток сумм НДС по ОС, принимаемый к вычету равными долями независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, вычитается в шестую очередь (п.25 ст.107 НК) | ||||
06.07.2015
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»