Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПОДРЯДЧИКАМИ И СУБПОДРЯДЧИКАМИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Общие принципы осуществления налоговых вычетов

Право на вычет сумм НДС установлено ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Справочно Налоговыми вычетами признаются суммы НДС: • предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав; • уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; • уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК).

Строительные организации имеют право как применять общий порядок вычета НДС, так и учитывать особенности применения налоговых вычетов.

Предъявленная продавцом сумма НДС принимается покупателем к вычету только в том случае, если продавец состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Таким образом, если сумма НДС предъявлена иностранным резидентом, не являющимся плательщиком налога в Республике Беларусь, то ее нельзя принять к вычету, а необходимо отнести на стоимость приобретенного у нерезидента объекта.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6 ст.107 НК).

Вместе с тем, если организация в 2012 г. определяла выручку методом «по оплате», то по объектам, принятым на учет до 2013 г., вычет предъявленной продавцом суммы НДС может быть осуществлен только после оплаты.

В 2013 г. только после оплаты приобретенных объектов осуществляют вычет плательщики НДС, применяющие упрощенную систему налогообложения и ведущие учет в книге учета доходов и расходов.

Налоговые вычеты производятся:

• при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ;

• по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ, - на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Чтобы первичный учетный документ признавался таковым, необходимо наличие в нем определенных реквизитов. С 1 апреля 2011 г. бухгалтеры прежде чем осуществить вычет НДС на основании первичного учетного документа должны убедиться в наличии в нем реквизитов, установленных Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Кроме того, в постановлении Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» содержится перечень применяемых первичных учетных документов, формы которых утверждаются в установленном порядке.

Принятие инвестором (дольщиком) сумм НДС (предъявленных либо уплаченных в зависимости от способа определения выручки от реализации) в части затрат по созданию (приобретению) объекта долевого строительства осуществляется на основании акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, формы С-17 после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, в случае ее ведения плательщиком (письмо МНС РБ от 25.04.2011 № 2-1-10/756).

Обратите внимание! Если предъявленная в документах сумма налога составляет не 20/120 (10/110) от стоимости объекта, а больше или меньше этой суммы, то ее можно принимать к вычету. Дело в том, что продавец обязан уплатить в бюджет выделенную в документах сумму налога. Если он выделил больше, чем полагается, то должен уплатить эту сумму в бюджет. Когда продавец обнаружит ошибку, то на основании акта сверки расчетов с покупателем он произведет корректировку суммы налога (п.8 ст.105 НК).

Пример 1 Субподрядчиком для строительства объекта производственного назначения в 2013 г. от подрядчика получены стройматериалы с «входным» НДС по ставке 18 %. Подрядчик мотивировал применение ставки НДС в размере 18 % тем, что материалы приобретались им в 2009 г. со ставкой НДС 18 %, поэтому такую ставку налога он и предъявил. Данную сумму НДС можно принять к вычету.

Особенность вычета налога на добавленную стоимость в строительстве

Особенностью вычета НДС является определение налоговой базы при выполнении работ с участием субподрядчиков.

Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные подрядчику при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых не включается в налоговую базу у подрядчика в соответствии с п.17 ст.98 НК (подп.19.10 п.19 ст.107 НК).

При реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п.17 ст.98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм налога на добавленную стоимость подрядчику в первичных учетных документах (п.7 ст.105 НК).

Пример 2 Стоимость работ, выполненных подрядчиком на объекте производственного назначения, - 480 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 80 000 тыс.руб. Для выполнения электромонтажных работ заключен договор с субподрядчиком. Стоимость работ, предъявленная субподрядчиком, - 60 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 10 000 тыс.руб. Сумма НДС в размере 10 000 тыс.руб. у подрядчика к вычету не принимается, а предъявляется к вычету заказчику. Всего стоимость работ, предъявляемая заказчику, составит 540 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 90 000 тыс.руб.

В случае если строительная организация ввозит оборудование, стройматериалы или иные товары из-за пределов Республики Беларусь, то порядок вычета уплаченных при ввозе сумм НДС следующий.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана

Если суммы НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации и Казахстана, уплачены в установленные сроки (т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования товаров), то они подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот отчетный период (месяц или квартал), в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот отчетный период (месяц или квартал), в котором произведена их уплата в бюджет (п.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - Инструкция № 82)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление № 82 в связи с принятием постановления МНС РБ от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Право на вычет не зависит от того, оплачена или нет поставщику стоимость ввезенных на территорию Республики Беларусь товаров.

Пример 3 Организация приобрела в Российской Федерации стройматериалы. Материалы оприходованы 11 февраля 2013 г., налог уплачен 27 марта 2013 г. Вычет суммы НДС производится в налоговой декларации за январь-март 2013 г.

Пример 4 Стройматериалы оприходованы 11 февраля 2013 г., налог по ним уплачен 5 марта 2013 г. Вычет суммы НДС производится в налоговой декларации за январь-февраль 2013 г. При этом плательщик имеет право воспользоваться нормой п.6 ст.107 НК, согласно которой вычетам подлежат уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и принять к вычету сумму налога в марте.

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из государств кроме Российской Федерации и Казахстана

Суммы НДС по товарам, ввезенным из государств, с которыми имеется таможенное оформление и таможенный контроль, подлежат вычету в месяце их уплаты в бюджет, независимо от факта оплаты товаров поставщику и факта оприходования товаров в учете.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь

Заказчику выделяются суммы НДС, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенные в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст.92 НК (п.7 ст.105 НК).

Следовательно, если НДС по ст.92 НК исчисляет подрядчик в связи с приобретением работ (услуг) на территории Республики Беларусь у субподрядчика - иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то исчисленная сумма налога у подрядчика к вычету не принимается, а предъявляется заказчику.

Пример 5 Строительная организация (подрядчик) для выполнения отделочных работ в офисном помещении на территории Республики Беларусь заключила договор субподряда с иностранной организацией Турции. Стоимость работ составила 200 000 тыс.руб., оплачена резиденту Турции в марте 2013 г., в связи с чем исчислен НДС в сумме 40 000 тыс.руб. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, - 960 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 160 000 тыс.руб. Исчисленная сумма налога - 40 000 тыс.руб. - к вычету подрядчиком не принимается, а предъявляется заказчику. Таким образом, заказчику предъявляется 1 200 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 200 000 тыс.руб.

Распределение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по удельному весу

Общие правила распределения налоговых вычетов

Плательщик вправе определять налоговые вычеты либо методом удельного веса, либо раздельным учетом. Оба эти метода можно сочетать. Метод раздельного учета обязательно должен быть прописан в учетной политике, а метод удельного веса применяется по умолчанию (п.24 ст.107 НК).

Раздельный учет

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке (п.24 ст.107 НК).

Таким образом, плательщик, желающий учитывать отдельно вычеты, приходящиеся к какому-либо обороту или виду деятельности, должен:

• отразить их на отдельном субсчете счета 18 (если ведение книги покупок не предусмотрено учетной политикой плательщика);

• отразить их на отдельном субсчете счета 18 и в отдельной книге покупок (если ведение книги покупок установлено учетной политикой плательщика).

Раздельный учет сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам не ведется. Данные суммы распределяются только методом удельного веса.

Кроме того, налоговые вычеты по общехозяйственным расходам также распределяются методом удельного веса, в т.ч. на те обороты, по которым обеспечен раздельный учет налоговых вычетов.

Удельный вес

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы (часть пятая п.24 ст.107 НК).

При этом следует иметь в виду, что общей суммой оборота не является итоговая сумма оборотов по разделу I части I налоговой декларации (расчета) по НДС. Дело в том, что при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абзац 2 части третьей п.24 ст.107 НК). Таким образом, оборот, отраженный в стр.13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС, не включается в общую сумму оборота при распределении налоговых вычетов по удельному весу. При этом не включается в общую сумму оборота как налоговая база, отраженная в графе 2 стр.13 (налоговая база в этом случае не включает НДС), так и сумма налога, отраженная в графе 4 стр.13.

Кроме того, в распределении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства;

• операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС;

• операции по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, по которым плательщиком не исчислен НДС в соответствии с п.10 ст.102 НК, т.е. по желанию плательщика. Это является новшеством 2013 г., в 2012 г. обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь отражались в стр.9 налоговой декларации по НДС и участвовали в распределении налоговых вычетов по удельному весу. Кроме того, суммы НДС, приходящиеся на данные обороты, относились на затраты плательщика.

Как вычитается остаток сумм «входного» налога на добавленную стоимость на 1 января 2013 года

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК (п.24 ст.107 НК).

Следовательно, сумма остатка НДС на 1 января 2013 г. (как по товарам (работам, услугам), так и по основным средствам и нематериальным активам) будет приниматься к вычету без распределения по удельному весу в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, если в учетной политике прописать, что налоговые вычеты прошлого года не участвуют в распределении по удельному весу.

Если данная запись отсутствует, то остаток налоговых вычетов распределяется по удельному весу, в т.ч. остаток вычетов по основным средствам и нематериальным активам, за исключением случая, когда в учетной политике прописан метод вычета указанного остатка равными долями.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой п.7 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0, 10 %), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть третья п.7 ст.107 НК).

Учитывая изложенное, а также положения подп.23.5 п.23 ст.107 НК, остаток вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2013 г. может:

• вычитаться равными долями без распределения по удельному весу, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если в учетной политике прописан метод вычета равными долями;

• не распределяться по удельному весу и приниматься к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, если это установлено в учетной политике;

• распределяться по удельному весу.

При этом налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, в т.ч. их остаток, не включаются в распределение на обороты, освобожденные от НДС, и обороты по реализации товаров за пределами Республики Беларусь (пп.2 и 3 ст.106 НК).

Распределение налоговых вычетов в случаях корректировки оборотов

В строительной сфере иногда возникает необходимость корректировки стоимости строительства после того, как акт подписан заказчиком и оборот по реализации работ отражен в налоговой декларации по НДС.

В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п.11 ст.103 НК).

Одновременно, при возврате покупателем продавцу объектов или уменьшении (увеличении) стоимости объектов у продавцов (в случаях, определенных п.11 ст.103 НК) на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов) (подп.10.13 п.10 Инструкции № 82).

Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС обороты по реализации, показатели графы 2 «Сумма» и графы 4 «Сумма НДС» (в случае ее заполнения) по этим строкам проставляются со знаком «-» (минус). Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в стр.15, 15а, 15б, 15в раздела II части I налоговой декларации (расчета) по НДС. Если сумма показателей графы 4 по стр.1-13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по стр.14 проставляется ноль.

Пример 6 Организация в декабре 2012 г. выполнила ремонтные работы на сумму 240 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 40 000 тыс.руб. Оборот по реализации работ был отражен в налоговой декларации по НДС за январь-декабрь 2012 г. В январе 2013 г. по соглашению сторон стоимость работ уменьшена на 12 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 2 000 тыс.руб. В январе оборот со ставкой НДС в размере 20 % составляет 7 200 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 200 тыс.руб. Освобожденный от НДС оборот составляет 60 000 тыс.руб. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) за январь 2013 г. составили 20 000 тыс.руб. В графу 2 стр.1 налоговой декларации за январь 2013 г. вносится (-4 800) тыс.руб. (7 200 - 12 000), в графу 4 - сумма НДС (-800) тыс.руб. В стр.8 налоговой декларации отражается 60 000 тыс.руб. Поскольку сумма оборота по ставке 20 % имеет отрицательное значение, для целей распределения налоговых вычетов она принимается равной нулю. Таким образом, общая сумма оборота равна 60 000 тыс.руб. (60 000 + 0). Сумма «входного» НДС, подлежащая отнесению на затраты, равна: 20 000 х 60 000 / 60 000 = 20 000 тыс.руб., т.е. в январе все налоговые вычеты подлежат отнесению на затраты. Соответственно по разделу II декларации налоговые вычеты будут равны нулю.

Пример 7 Организация в декабре 2012 г. выполнила ремонтные работы на объекте жилищного фонда на сумму 240 000 тыс.руб. (без НДС). Оборот по реализации работ был отражен в налоговой декларации по НДС за январь-декабрь 2012 г. В январе 2013 г. по соглашению сторон стоимость работ уменьшена на 20 000 тыс.руб. В январе оборот со ставкой НДС в размере 20 % составляет 7 200 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 200 тыс.руб. Освобожденный от НДС оборот отсутствует. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) за январь 2013 г. составили 20 000 тыс.руб. В графе 2 стр.1 налоговой декларации за январь 2013 г. отражается 7 200 тыс.руб. В стр.8 налоговой декларации - (-20 000) тыс.руб. Следовательно, в стр.14 и 14в отражается 0 руб. Поскольку общая сумма оборота равна нулю, налоговые вычеты не подлежат распределению. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (п.5 ст.103 НК). В случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и случаях, установленных Президентом РБ, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, в разделе II налоговой декларации в составе налоговых вычетов отражается 1 200 тыс.руб. (вычеты в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

09.07.2013

Наталья Нехай, экономист