Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПОГАШЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ВЕКСЕЛЯМИ: АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ
Общее правило осуществления налоговых вычетов, содержащееся в п.6 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК), гласит, что вычетам подлежат:
- предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.100 НК;
- фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.2 ст.100 НК.
Таким образом, порядок вычета сумм НДС зависит от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой покупателя.
Вместе с тем п.16 ст.107 НК установлено, что при использовании в расчетах векселей суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. Вычет налога у покупателя производится при наличии у него копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца от продажи или погашения полученных векселей. При передаче продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав векселя в счет погашения кредита и процентов за пользование кредитом вычет налога на добавленную стоимость у покупателя не производится. Данные положения подлежат применению покупателями независимо от метода определения ими момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Рассмотрим алгоритмы для вычета НДС при расчетах векселями в зависимости от метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг): по мере оплаты либо по отгрузке.
|
Алгоритм 1 | |||||||
|
Вычет налога на добавленную стоимость при расчете векселями в случае, когда организация определяет выручку «по отгрузке» | |||||||
|
Продавец (плательщик Республики Беларусь) | |||||||
|
Товары (работы, услуги), имущественные права |
Вексель |
||||||
| ▼ | ▼ | ||||||
|
Покупатель | |||||||
| ▼ | ▼ | ||||||
| В договоре установлена оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав векселем | В договоре установлена оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав денежными средствами. Впоследствии достигнута договоренность об оплате векселем | ||||||
| При оприходовании приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав предъявленная продавцом сумма НДС не принимается к вычету либо может быть принята к вычету, а затем восстановлена в отчетном периоде передачи векселя продавцу | При оприходовании приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав предъявленная продавцом сумма НДС принимается к вычету | ||||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав вексель передан в счет оплаты других товаров или погашения кредита (процентов по нему) | Продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав вексель погашен в банке или продан | Продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав вексель передан в счет оплаты других товаров или погашения кредита (процентов по нему) | Продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав вексель погашен в банке или продан | ||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Вычет НДС покупателем не производится | Вычет НДС осуществляется в отчетном периоде, в котором поступили на счет продавца денежные средства от продажи или погашения векселя | В отчетном периоде, в котором в качестве оплаты продавцу передан вексель, принятая к вычету сумма НДС восстанавливается. В дальнейшем вычет НДС покупателем не производится |
В отчетном периоде, в котором в качестве оплаты продавцу передан вексель, принятая к вычету сумма НДС восстанавливается. Впоследствии вычет НДС осуществляется в отчетном периоде, в котором поступили на счет продавца денежные средства от продажи или погашения векселя | ||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Пример Организация «А» получила от организации «Б» товары в феврале 2011 г. В оплату товаров организацией «А» организации «Б» в марте 2011 г. был передан вексель. Организация «Б» передала данный вексель в мае 2011 г. в счет арендной платы организации «В». Организация «А» в феврале 2011 г. не принимает к вычету сумму НДС по товару, полученному от организации «Б», либо принимает его к вычету и в марте восстанавливает |
Пример Организация «А» получила от организации «Б» товары в феврале 2011 г. В оплату товаров организацией «А» организации «Б» в марте 2011 г. был передан вексель. Организация «Б» погасила данный вексель в банке в мае 2011 г. и получила денежные средства. Организация «А» в феврале 2011 г. не принимает к вычету сумму НДС по товару, полученному от организации «Б», либо принимает его к вычету и в марте восстанавливает. В мае 2011 г. организация «А» вправе принять к вычету сумму налога по товару |
Пример Организация «А» получила от организации «Б» товары в феврале 2011 г. В оплату товаров организацией «А» организации «Б» в марте 2011 г. был передан вексель. Организация «Б» использовала данный вексель в мае 2011 г. для погашения кредита. Организация «А» в феврале 2011 г. принимает к вычету сумму НДС по товару, полученному от организации «Б». В марте 2011 г. принятая к вычету сумма НДС восстанавливается |
Пример Организация «А» получила от организации «Б» товары в феврале 2011 г. В оплату товаров организацией «А» организации «Б» в марте 2011 г. был передан вексель. Организация «Б» продала данный вексель в мае 2011 г. и в июне 2011 г. получила за него денежные средства. Организация «А» в феврале 2011 г. принимает к вычету сумму НДС по товару, полученному от организации «Б». В марте 2011 г. принятая к вычету сумма НДС восстанавливается. В июне 2011 г. организация «А» снова вправе принять к вычету сумму налога по товару | ||||
| ▼ | ▼ | ▼ | ▼ | ||||
| Товар на момент передачи векселя продавцом в счет оплаты других товаров или погашения кредита (процентов по нему) покупателем уже продан | Товар на момент передачи векселя продавцом в счет оплаты других товаров или погашения кредита (процентов по нему) покупателем еще не продан | ||||||
| ▼ | ▼ | ||||||
| Сумма «входного» НДС относится на внереализационные расходы (письмо МНС РБ от 20.07.2004 № 2-1-8/5726) в мае 2011 г. | Сумма «входного» НДС в мае 2011 г. относится на стоимость товаров | ||||||
|
Алгоритм 2 | |||
|
Вычет налога на добавленную стоимость при расчете векселями в случае, когда организация определяет выручку «по оплате» | |||
|
Продавец | |||
|
Товары (работы, услуги), имущественные права |
Вексель |
||
| ▼ | ▼ | ||
|
Покупатель | |||
| ▼ | ▼ | ||
| В договоре установлена оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав векселем | В договоре установлена оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав денежными средствами. Впоследствии достигнута договоренность об оплате векселем | ||
| ▼ | ▼ | ||
| При оприходовании приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав предъявленная продавцом сумма НДС не принимается к вычету. После передачи в оплату векселя вычет НДС также не производится | |||
| ▼ | ▼ | ||
| Продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав вексель передан в счет оплаты других товаров или погашения кредита (процентов по нему) | Продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав вексель погашен в банке или продан | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Вычет НДС покупателем не производится | Вычет НДС осуществляется в отчетном периоде, в котором поступили на счет продавца денежные средства от продажи или погашения векселя | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Пример Организация «А» получила от организации «Б» товары в феврале 2011 г. В оплату товаров организацией «А» организации «Б» в марте 2011 г. был передан вексель. Организация «Б» передала данный вексель в мае 2011 г. в счет арендной платы организации «В». Организация «А» ни в феврале, ни в марте 2011 г. не принимает к вычету сумму НДС по товару, полученному от организации «Б» |
Пример Организация «А» получила от организации «Б» товары в феврале 2011 г. В оплату товаров организацией «А» организации «Б» в марте 2011 г. был передан вексель. Организация «Б» продала данный вексель в мае 2011 г. и в июне 2011 г. получила за него денежные средства. Организация «А» ни в феврале, ни в марте 2011 г. не принимает к вычету сумму НДС по товару, полученному от организации «Б». В июне 2011 г. организация «А» вправе принять к вычету сумму налога по товару | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Товар на момент передачи векселя продавцом в счет оплаты других товаров или погашения кредита (процентов по нему) покупателем уже продан | Товар на момент передачи векселя продавцом в счет оплаты других товаров или погашения кредита (процентов по нему) покупателем еще не продан | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Сумма «входного» НДС относится на внереализационные расходы (письмо МНС РБ от 20.07.2004 № 2-1-8/5726) в мае 2011 г. | Сумма «входного» НДС в мае 2011 г. относится на стоимость товаров | ||
В случае когда вексель внесен в качестве предоплаты за товар, после получения товара сумма «входного» НДС к вычету не принимается. Вычет будет осуществлен после поступления денежных средств от продажи или погашения векселя на счет продавца товара. Данный порядок применяется плательщиками, определяющими выручку как «по отгрузке», так и «по оплате».
Пример 1
Организация «А» (выручку определяет «по отгрузке») в качестве предоплаты за товар выставила организации «Б» в феврале 2011 г. вексель. Товар был получен в марте 2011 г. В марте сумма «входного» НДС к вычету не принимается. Организация «Б» в мае 2011 г. погасила вексель в банке. Организация «А» в мае принимает к вычету «входной» НДС по товарам.
Право вычета сумм НДС по объектам, оплаченным векселем, не зависит от того, по какой цене будет продан вексель, поскольку НК устанавливает зависимость права на вычет от факта поступления денежных средств при продаже или погашении векселя, а не от их количества.
Пример 2
Организация «А» (выручку определяет «по отгрузке») в марте 2011 г. получила от организации «Б» товар стоимостью 24 000 тыс.руб. (в т.ч. НДС со ставкой 20 % 4 000 тыс.руб.). В мае 2011 г. организация «А» передала организации «Б» в качестве оплаты товара вексель. Организация «Б» в июле 2011 г. продала вексель за 18 000 тыс.руб.
Организация «А» вправе в марте 2011 г. принять к вычету сумму 4 000 тыс.руб. «входного» НДС по товару, поскольку определяет выручку «по отгрузке». В мае данная сумма налога исключается из налоговых вычетов. В июле 2011 г. сумма НДС 4 000 тыс.руб. снова включается в налоговые вычеты независимо от того, что вексель продан организацией «Б» по более низкой стоимости.
15.06.2011 г.
Наталья Нехай, экономист
От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.