Материал помещен в архив

ВЫЧЕТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ: ИЗМЕНЕНИЯ С 2019 ГОДА

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), который изложен в новой редакции (далее - НК-2019).

Стандартные налоговые вычеты (ст.209 НК-2019)

Законом № 159-З предусмотрено увеличение с 1 января 2019 г. размера стандартных налоговых вычетов.

Так, со 102 до 110 руб. увеличен размер налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.209 НК (подп.1.1 п.1 ст.164 НК-2018). Кроме того, увеличен предельный размер месячного дохода, при котором данный вычет может предоставляться, - теперь он составляет 665 руб. (в 2018 году право на него имели только те плательщики, чей доход в месяц не превышал 620 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК, составляет 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее - Указ № 503)).

В свою очередь, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применять стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, в размере 110 руб., но только при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст.205 НК, не превысит в соответствующем календарном квартале 1 994 руб. (часть пятая п.2 ст.209 НК-2019) (в 2018 году размер такого дохода не должен был превышать 1 687 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» Стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК-2019, применяется в 2020 году индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в размере, установленном в приложении 10 к Указу № 503, и порядке, предусмотренном в части пятой п.2 ст.209 НК-2019, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст.205 НК-2019, не превышает в соответствующем календарном квартале 2 126 руб. (п.2 Указа № 503).

Плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет либо содержащим иждивенцев, вычет будет предоставляться в размере 32 руб. в месяц на такого ребенка и (или) иждивенца (часть первая подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019) (в 2018 году размер такого вычета составлял 30 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в части первой подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019, составляет 34 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (приложение 10 к Указу № 503).

В случае если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, приемным родителем, опекуном или попечителем, а также родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет либо такого же возраста детей-инвалидов, то начиная с 2019 года стандартный налоговый вычет будет применяться в размере 61 руб. на каждого такого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц (в 2018 году размер такого вычета составлял 57 руб.) (части пятая, восьмая подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в части пятой подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019, составляет 65 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (приложение 10 к Указу № 503). С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в части восьмой подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019, составляет 65 руб. в месяц на каждого ребенка (приложение 10 к Указу № 503).

При этом уточнены случаи, являющиеся основанием для прекращения предоставления вдове (вдовцу), одинокому родителю стандартного налогового вычета в таком увеличенном размере. С 1 января 2019 г. к ним относится вступление в силу решения суда о восстановлении в родительских правах, об отмене решения о признании безвестно отсутствующим либо об объявлении умершим второго родителя ребенка (абзац 3 части седьмой подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019).

Также в отличие от 2018 года, если плательщики относятся к двум и более категориям лиц, имеющим право на указанный вычет, он может быть предоставлен в размере, не превышающем 61 руб. в месяц.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в абзаце 1 части седьмой подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019, составляет 65 руб. (приложение 10 к Указу № 503).

Законом № 159-З также расширен перечень лиц, признающихся иждивенцами, в целях применения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2018.

Так, с учетом внесенных дополнений к такой категории лиц с 1 января 2019 г. относятся инвалиды I и II группы старше 18 лет для их родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя (абзац 5 части второй подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019).

Документом, подтверждающим право на получение стандартного налогового вычета, в этом случае будут копии удостоверения инвалида, свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), иных документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства (абзац 6 п.3 ст.209 НК-2019).

Законом № 159-З также расширен перечень лиц, относящихся к одиноким родителям. С 1 января 2019 г. таким лицами признается родитель, если второй родитель ребенка признан безвестно отсутствующим либо объявлен умершим (абзац 3 части шестой подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019).

Документом, подтверждающим право на получение стандартного налогового вычета, в этом случае будет копия решения суда о безвестном отсутствии, об объявлении умершим супруга (супруги), второго родителя ребенка (абзац 15 п.3 ст.209 НК-2019).

Законом № 159-З урегулирован порядок:

• предоставления данного стандартного налогового вычета в случаях усыновления (удочерения) ребенка;

• восстановления родителей ребенка в родительских правах;

• возвращения ребенка родителям;

• отмены решения о признании безвестно отсутствующим либо об объявлении умершим родителя ребенка.

В этих случаях вычет предоставляется с месяца усыновления (удочерения) ребенка, вступления в силу решения суда о восстановлении в родительских правах, о возвращении ребенка родителям, об отмене решения о признании безвестно отсутствующим либо об объявлении умершим родителя ребенка, и сохраняется до конца месяца, в котором соответственно ребенок достиг 18-летнего возраста, наступила его смерть, вступило в силу решение суда о лишении родительских прав, об отобрании ребенка и передаче его на попечение органов опеки и попечительства, об отмене усыновления (удочерения) ребенка (часть третья подп.1.2 п.1 ст.209 НК-2019).

В связи с этим перечень документов, являющихся основанием для получения стандартных налоговых вычетов, дополнен копией решения суда об усыновлении (удочерении) ребенка (детей) (абзац 7 п.3 ст.209 НК-2019).

С 1 января 2019 г. с 144 до 155 руб. в месяц увеличивается размер стандартного налогового вычета для плательщиков, перечисленных в подп.1.3 п.1 ст.209 НК-2019 (подп.1.3 п.1 ст.164 НК-2018).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.3 п.1 ст.209 НК-2019, составляет 165  руб. в месяц (приложение 10 к Указу № 503).

Соответственно, плательщикам, относящимся к двум и более категориям лиц, перечисленных в подп.1.3 п.1 ст.209 НК-2019, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 155 руб. в месяц (часть вторая подп.1.3 п.1 ст.209 НК-2019) (в 2018 году - 144 руб. в месяц).

Законом № 159-З в п.5 ст.209 НК-2019 закреплено право плательщиков повторно не представлять налоговому агенту или налоговому органу документы, являющиеся основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов, которые были предоставлены ими в предыдущем налоговом периоде.

При этом непосредственно сам порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных ст.164 НК-2018, не претерпел изменений.

Социальные налоговые вычеты (ст.210 НК-2019)

С 1 января 2019 г. порядок предоставления социальных налоговых вычетов в размере сумм, уплаченных плательщиком за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп.1.1 п.1 ст.210 НК-2019), а также страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии (подп.1.2 п.1 ст.210 НК-2019), претерпел существенные изменения.

Так, указанные вычеты могут быть предоставлены в течение налогового периода:

• налоговым агентом, не являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы). В 2018 году данный налоговый вычет по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), предоставлялся по окончании календарного года налоговым органом;

• из доходов, полученных плательщиком в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках (п.9 ст.199 НК-2019).

В 2018 году при определении налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, не применялись никакие налоговые вычеты (п.5¹ ст.156 НК-2018).

Кроме того, снято ограничение в части размера социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.210 НК-2019, и предоставлена возможность применять такой вычет в сумме страховых взносов, фактически уплаченных страховым организациям Республики Беларусь.

Напомним, что в 2018 году физическое лицо имело право применить указанный социальный налоговый вычет в размере, не превышающем 3 164 руб.

Также Законом № 159-З урегулированы вопросы предоставления социального налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.210 НК-2019, в случае отсутствия стоимости обучения в договоре о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе.

Так, в соответствии с п.2 ст.77 Кодекса Республики Беларусь об образовании одним из существенных условий договора о платных услугах в сфере образования является стоимость обучения, порядок ее изменения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться п.2 ст.66 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Комментарии см. здесь.

Вместе с тем на практике стоимость обучения в договоре о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе не указывается, и основанием для ее оплаты является приказ руководителя учреждения образования Республики Беларусь.

В связи с этим в перечень документов, необходимых для применения социального налогового вычета в размере сумм, уплаченных плательщиком за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (установлен подп.1.1 п.1 ст.210 НК-2019), включена копия приказа (выписки из него) руководителя учреждения образования Республики Беларусь о стоимости обучения (ее изменении) за соответствующий период обучения.

Имущественные налоговые вычеты (ст.211 НК-2019)

С 1 января 2019 г. имущественные налоговые вычеты в размере расходов, направленных плательщиком на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (подп.1.1 п.1 ст.211 НК-2019), а также в сумме фактически произведенных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (подп.1.2 п.1 ст.211 НК-2019), могут быть предоставлены из доходов, полученных плательщиком в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках.

Кроме того, Законом № 159-З изменен порядок предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.211 НК-2019.

Так, с 1 января 2019 г.:

• имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в течение налогового периода налоговым агентом, не являющимся для плательщика местом основной работы (службы, учебы). В 2018 году данный налоговый вычет по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), предоставлялся по окончании календарного года налоговым органом;

• при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, осуществляемом плательщиком без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство, понесенные после принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию, не подлежат имущественному налоговому вычету. При этом выписка (либо ее копия) из решения (приказа, постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию представляется плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) не позднее 1 месяца после приема такого жилого дома или квартиры в эксплуатацию (часть седьмая подп.1.1 п.1 ст.211 НК-2019).

Это новшество вызвано необходимостью установления равных условий применения имущественного налогового вычета гражданами, осуществляющими строительство жилья как с привлечением застройщика, так и собственными силами.

Справочно С 1 января 2016 г. из НК исключена норма, предусматривающая возможность физических лиц, отказавшихся в ходе строительства квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика от ее внутренней отделки, получить имущественный вычет на сумму отказных работ при самостоятельном их проведении;

• в состав расходов на строительство, на сумму которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, включены расходы по газификации одноквартирного жилого дома, в том числе расходы на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения (абзац 6 части одиннадцатой подп.1.1 п.1 ст.211 НК-2019).

Одновременно конкретизированы расходы, включаемые в состав имущественного налогового вычета при строительстве жилья. Так, с 1 января 2019 г. строительством признается строительная деятельность по возведению, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ, в том числе монтаж и установку систем, обеспечивающих функционирование объекта (электрических, водопроводных систем, систем водо-, газоснабжения, канализации, систем отопления) (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.211 НК-2019).

Кроме того, уточнено, что имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение жилья по договору финансовой аренды (лизинга) предоставляется после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга (часть десятая подп.1.1 п.1 ст.211 НК-2019).

С 1 января 2019 г. Законом № 159-З с 10 до 20 % увеличен размер имущественного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.211 НК-2019, представляемого плательщику вместо фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (часть десятая подп.1.2 п.1 ст.211 НК-2019).

Профессиональные налоговые вычеты (ст.212 НК-2019)

Законом № 159-З внесен ряд изменений в порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов, с учетом которых указанные вычеты не могут быть предоставлены из доходов полученных:

• плательщиками, получающими авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, от осуществления ими предпринимательской деятельности (часть первая п.1 ст.212 НК-2019);

• плательщиками-спортсменами и их тренерами от личной деятельности за участие в коммерческих соревнованиях, а также от осуществления ими предпринимательской деятельности (часть первая п.2 ст.212 НК-2019).

Кроме того, плательщикам-спортсменам и их тренерам с 1 января 2019 г. предоставлено право вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях при осуществлении ими личной деятельности, воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Указанный вычет предоставляется им по окончании налогового периода налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и документов, подтверждающих право на получение такого вычета (части вторая, третья п.2 ст.212 НК-2019).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться формой декларации с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

26.02.2019

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Объекты обложения подоходным налогом: изменения с 2019 года.

2. Налоговая база подоходного налога по отдельным видам доходов: изменения с 2019 года.

3. Дата фактического получения дохода в целях исчисления подоходного налога: изменения с 2019 года.

4. Ставки подоходного налога с физических лиц: изменения с 2019 года.

5. Представление сведений в налоговые органы, особенности исчисления и уплаты подоходного налога налоговыми агентами: изменения с 2019 года.

6. Исчисление подоходного налога налоговыми органами и устранение двойного налогообложения: изменения с 2019 года.