


Материал помещен в архив
ВЫДАЧА ПОДАРКА РАБОТНИКУ ПРОДУКЦИЕЙ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
![]() |
Ситуация Организацией произведен (01.07.2016) велосипед и подарен ко дню рождения (10.07.2016) работнику, для которого эта организация является основным местом работы. Фактическая себестоимость велосипеда составила 180 руб., отпускная цена на дату его передачи работнику в качестве подарка - 240 руб. (с НДС). Средняя цена реализации организацией велосипедов за июль 2016 г. составила 200 руб. (с учетом НДС). Других доходов, которые не признаются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в налоговом периоде работник от организации не получал. |
Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выдачу подарка.
Для отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и безвозмездной передаче товаров следует руководствоваться:
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
В бухгалтерском учете следует сделать записи:
Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражена фактическая себестоимость произведенного велосипеда. Обоснование: часть вторая п.34 Инструкции № 50, п.110 Инструкции № 133 |
01.07.2016 |
180 |
Приемо-сдаточная накладная, карточка учета готовой продукции, бухгалтерская справка-расчет | ||
Списана себестоимость велосипеда, врученного работнику. Обоснование: абзац 6 п.3 Инструкции № 133, приложение 58 к Инструкции № 50, абзац 4 п.13, часть вторая п.32 Инструкции № 102. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложением 58 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала |
10.07.2016 |
43 |
180 |
Приказ, ведомость выдачи подарков, накладная ТН-2, акт. От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарной накладной (ТН-2) | |
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (часть первая п.5 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) выручку по безвозмездной передаче в сумме 216 руб. (180 + 36) следует отразить в строке 1 раздела I, себестоимость подарка в сумме 180 руб. - в строке 2 раздела I, а исчисленный по безвозмездной передаче НДС в сумме 36 руб. - в строке 3 раздела I. Справочно Форма налоговой декларации установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (приложение 3). От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. действует новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, установленная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 | |||||
Исчислен НДС при передаче подарка работнику (180 х 20 / 100). Обоснование: абзац 3 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41, часть седьмая п.70 Инструкции № 50 |
10.07.2016 |
90-10 |
36 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
Обороты по безвозмездной передаче признаются объектами обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК). При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п.3 ст.97 НК). При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается день передачи (часть первая п.4 ст.100 НК) | |||||
Исчислен подоходный налог при передаче подарка работнику. Обоснование: часть седьмая п.55 Инструкции № 50 |
10.07.2016 |
68-4 |
Примечание | Бухгалтерская справка-расчет | |
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся в том числе полученные плательщиком товары на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК). При получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется согласно п.1 ст.157 НК. При вручении работнику организации велосипеда собственного производства налоговая база по подоходному налогу не должна быть менее цены (тарифа) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок (абзац 7 части второй п.1 ст.157 НК). В рассматриваемой ситуации организация сама изготовитель. Таким образом, при передаче работнику велосипеда в качестве подарка налоговая база для исчисления подоходного налога определяется как стоимость велосипеда (с учетом налога на добавленную стоимость), исчисленная исходя из цены, сформированной на него организацией для реализации покупателям. При этом организация может использовать наименьшую цену. Примечание. При налогообложении таких доходов организации как налоговому агенту следует учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК. Поскольку стоимость подарка меньше установленной законодательством льготы (240 < 1 494), подоходный налог не удерживается | |||||
Из доходов работников удержаны страховые взносы в ФСЗН (1 %) (200 х 1 / 100). Обоснование: часть седьмая п.55 Инструкции № 50 |
10.07.2016 |
70 |
2 |
Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет | |
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34 %) (200 х 34 / 100). Обоснование: абзац 20 п.13 Инструкции № 102 |
10.07.2016 |
90-10 |
69 |
68 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен страховой взнос в Белгосстрах (200 х 0,6 (условно) / 100). Обоснование: абзац 20 п.13 Инструкции № 102 |
10.07.2016 |
90-10 |
1,20 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Для расчета страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах натуральные выплаты учитываются исходя из средней цены реализации соответствующей продукции за отчетный период (часть четвертая ст.58 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»).
Суммы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные от стоимости подарка, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.3.266 п.3 ст.129 и подп.2.10 п.2 ст.130 НК). В налоговой декларации их следует отразить в строке 4.2 раздела I.
12.07.2016
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
Подарок работнику организации: бухгалтерский и налоговый учет.