Материал помещен в архив

ВЫДАЧА ЗАЙМА РАБОТНИКУ ОРГАНИЗАЦИИ

Ситуация

Организация выдала работнику беспроцентный заем в сумме 3 000 000 руб. сроком на 12 месяцев. По заявлению данного работника из его заработной платы ежемесячно производится возврат займа в размере 1/12 суммы. Через 6 месяцев работник подал заявление об увольнении.

Рассмотрим в данном материале порядок выдачи займа работнику и особенности налогообложения, возникающие при такой операции.

Согласно ст.760 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Статьей ст.761 ГК установлено, что договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» обобщается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 может быть открыт субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» для отражения расчетов с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции с кредитом счетов 50 или 51.

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 70 (в зависимости от принятого порядка внесения платежа).

В соответствии с п.8 ст.20 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 26.12.2007, далее - Закон № 1327-XII) при выдаче физическим лицам займов и кредитов, в т.ч. индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь), налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) налог исчисляется по ставке, установленной п.2 ст.18 Закона № 1327-XII, т.е. в размере 15 %, и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

В случае невозврата займа в полном объеме оставшаяся сумма является доходом работника согласно п.1 ст.2 Закона № 1327-XII и подлежит обложению подоходным налогом.

Однако следует обратить внимание, что в соответствии с попд.1.17 ст.12 Закона № 1327-XII при исчислении подоходного налога не подлежат обложению доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Подпунктом 1.3 ст.17 Закона № 1327-XII установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день, следующий за днем, установленным для возврата имущества, - при получении имущества на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.).

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров РБ.

Согласно п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень).

Следует учитывать, что согласно п.12 Перечня суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели, не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

* Постановлением Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 «Об установлении размера базовой величины» с 1 марта 2006 г. базовая величина установлена в размере 35 000 руб. (150 х 35 000 руб. = 5 250 000 руб.).

В случае превышения суммы материальной помощи размера 150 базовых величин (5 250 000 руб.) разница подлежит обложению подоходным налогом.

Согласно подп.7.3 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 26.12.2007, далее - Закон № 1330-XII) при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, в т.ч.:

- материальная помощь (включая безвозмездную материальную помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);

- ссуды и займы, в т.ч. беспроцентные.

** В себестоимость продукции (работ, услуг) согласно подп.2.2.27 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстата РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфина РБ 30.01.1998 № 3, Минтруда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, включаются налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

На основании подп.4².1 ст.3 Закона № 1330-XII к прочим затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

30.05.2008 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: В Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-3 на основании Закона РБ от 20.06.2008 № 347-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» на основании Закона РБ от 06.01.2009 № 6-З внесены изменения и дополнения.

С 26 января 2009 г. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Белстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 209/160/28/150 утратили силу.

С 1 января 2010 г. законы РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» и от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратили силу.

В постановление Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» на основании постановлений Совета Министров РБ от 09.10.2008 № 1489 (с 1 января 2009 г.) и от 31.03.2009 № 397 внесены изменения и дополнения.

В постановление Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 «Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» на основании постановлений Совета Министров РБ от 02.07.2008 № 987 (с 11 июля 2008 г.), от 31.03.2009 № 397 и от 26.12.2009 № 1710 (с 6 января 2010 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 1 апреля 2012 г. п.1 постановления Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 «Об установлении размера базовой величины» на основании постановления Совета Министров РБ от 30.12.2011 № 1785 утратил силу.