


Материал помещен в архив
ВЫХОД НЕРЕЗИДЕНТА ИЗ СОСТАВА ОБЩЕСТВА: ПРАВИЛЬНО ПРОИЗВОДИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Ситуации, когда организация выходит из состава учредителей общества, достаточно распространенные. При этом важно не допустить ошибок при налогообложении доходов, получаемых выбывающим участником. Рассмотрим практическую ситуацию, когда из общества с ограниченной ответственностью - резидента Республики Беларусь выходит участник-нерезидент.
![]() |
Ситуация Учредителями организации с иностранными инвестициями «А» (общество с ограниченной ответственностью - резидент РБ (далее - общество, организация «А»)) являются 2 иностранные и одна белорусская организации. Уставный фонд организации объявлен в размере 100 000 долл. США. Курс доллара на дату утверждения устава составлял 3 183 руб., на дату внесения учредителями взносов в уставный фонд - 3 620 руб. Один из иностранных участников - резидент Украины, доля которого в уставном фонде составляла 70 %, т.е. 70 000 долл. США, принял решение о выходе из состава участников общества. На стоимость его доли уменьшен уставный фонд организации «А», внесены изменения в учредительные документы. Участник получает доход в денежной форме, а именно: • стоимость части имущества общества, соответствующей доле участника в уставном фонде организации «А»; • часть прибыли, приходящуюся на свою долю в уставном фонде. Начисленная нерезиденту сумма прибыли в размере 5 000 долл. США перечислена с валютного счета организации. Курс доллара США, установленный Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ), составил на дату: • выплаты доли - 9 020 руб.; • начисления части прибыли - 9 020 руб.; • перечисления части прибыли - 9 030 руб. Как в данной ситуации следует производить налогообложение, учитывая то, что организация «А» применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН)? |
Гражданско-правовые отношения
Выход участника из общества с ограниченной ответственностью регулируется ст.103 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон).
Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из этого общества независимо от согласия других его участников. В этом случае участник общества с ограниченной ответственностью обязан письменно заявить этому обществу о выходе (часть первая ст.103 Закона).
Моментом выхода участника из общества с ограниченной ответственностью является дата подачи (поступления) в общество заявления о его выходе либо иная указанная им в заявлении дата выхода, но не ранее даты подачи (поступления) заявления (часть вторая ст.103 Закона).
В случае выхода участника общества с ограниченной ответственностью доля этого участника переходит к обществу, а вышедшему участнику выплачивается стоимость части имущества этого общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю. По соглашению выходящего (исключаемого) участника с оставшимися участниками общества с ограниченной ответственностью выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.
Причитающаяся выходящему (исключаемому) участнику часть имущества общества с ограниченной ответственностью или ее стоимость определяются, если иное не установлено Президентом РБ, по балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли - на момент расчета.
Моментом расчета с выходящим (исключаемым) из общества с ограниченной ответственностью участником является дата выплаты этому участнику стоимости имущества или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (часть пятая ст.103 Закона).
Выплата стоимости имущества или выдача имущества в натуре выходящему (исключаемому) участнику общества с ограниченной ответственностью производятся по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел (был исключен) из этого общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе или принятии решения об исключении, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью (часть шестая ст.103 Закона).
Стоимость имущества вышедшего участника общества с ограниченной ответственностью выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов этого общества и его уставным фондом. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты стоимости имущества вышедшему участнику общества с ограниченной ответственностью, общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму (часть седьмая ст.103 Закона).
Общество с ограниченной ответственностью в течение 1 года со дня приобретения им долей (частей долей) участников в его уставном фонде должно распределить эти доли (части долей) между всеми его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде либо продать эти доли (части долей) в порядке осуществления преимущественного права приобретения доли в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью, установленном ст.98 Закона.
Если по истечении года приобретенная обществом с ограниченной ответственностью доля (часть доли) в его уставном фонде осталась нераспределенной либо непроданной, то общество с ограниченной ответственностью должно уменьшить свой уставный фонд на величину ее стоимости (ст.100 Закона).
![]() |
Справочно Порядок формирования уставных фондов организаций с иностранными инвестициями регулируется ст.87, 88 Инвестиционного кодекса РБ. |
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 января 2014 г. Инвестиционный кодекс РБ утратил силу на основании Закона РБ от 12.07.2013 № 63-З. В соответствии со ст.15 Закона РБ от 12.07.2013 № 53-З «Об инвестициях», принятого взамен данного кодекса, создание, регистрация и формирование уставного фонда коммерческой организации с участием иностранного инвестора осуществляются в таком же порядке, как и с участием национального инвестора. |
При выходе иностранного участника организация удерживает налог на доходы только с выплачиваемой части прибыли
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 Налогового кодекса РБ; далее - НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. в соответствии со ст.145 НК, в редакции Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З, плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. |
Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, в т.ч. дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК (п.1 ст.146 НК).
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п.1 ст.35 НК).
Ставка налога на доходы по дивидендам установлена в размере 12 % (п.1 ст.149 НК).
Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК (п.3 ст.150 НК).
При налогообложении доходов, выплачиваемых украинскому участнику, кроме НК, следует руководствоваться также Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1993 (далее - Соглашение).
Дивиденды, выплачиваемые лицом с постоянным местонахождением в одном Договаривающемся Государстве (Украина) лицу с постоянным местонахождением в другом Договаривающемся Государстве (Республика Беларусь), могут облагаться налогами в этом другом Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь).
Однако такие дивиденды могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором лицо, уплачивающее дивиденды, имеет постоянное местонахождение, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства (Украина), но если получатель дивидендов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 15 % (ст.10 Соглашения).
Таким образом, в случае выхода иностранного участника из общества с ограниченной ответственностью для целей налогообложения признается дивидендом и облагается налогом на доходы только выплата данному участнику части прибыли, приходящейся на его долю в уставном фонде, по ставке 12 %, что не противоречит Соглашению.
Налог на доходы удерживается и уплачивается организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения
В соответствии с п.2 ст.10 НК УСН относится к особым режимам налогообложения.
Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено п.3 ст.286 НК, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон, если иное не установлено иными законодательными актами (подп.2.1 п.2 ст.286 НК).
Вместе с тем плательщики налога при УСН исполняют обязанности налоговых агентов, в т.ч. удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп.4.3 п.4 ст.286 НК).
Таким образом, белорусская организация, применяющая УСН, при выплате дивидендов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, при отсутствии основания для неудержания налога на доходы должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет данный налог.
Допустим, что налог на доходы в рассматриваемой ситуации исчисляется. В бухгалтерском учете у организации будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, долл. США/бел.руб. |
Отражено уменьшение размера уставного фонда на долю выходящего участника, исходя из курса Нацбанка РБ на дату утверждения устава (70 000 х 3 183) |
70 000/222 810 000 | ||
Отражено уменьшение резервного фонда на сумму дооценки кредиторской задолженности учредителя при внесении вклада (70 000 х (3 620 - 3 183)) |
75-1 |
-/30 590 000 | |
Отражен возврат вклада в уставный фонд по курсу Нацбанка РБ на дату перечисления средств (70 000 х 9 020) |
75-1 |
70 000/631 400 000 | |
Отражена разница между суммой, выплаченной учредителю-нерезиденту, и суммой, поступившей в виде вклада, исходя из курса белорусского рубля к доллару США, установленного Нацбанком РБ на момент проведения операций (631 400 000 - 222 810 000 - 30 590 000) |
75-1 |
-/378 000 000 | |
Отражена часть прибыли (дивиденды), причитающаяся выбывающему участнику (5 000 х 9 020) |
84 |
75-2 |
5 000/45 100 000 |
Удержан налог на доходы с дивидендов (5 000 х 12 %); (600 х 9 020) или (45 100 000 х 12 %) |
75-2 |
600/5 412 000 | |
Выплачена выбывающему |
75-2 |
52 |
4 400/39 732 000 |
участнику сумма причитающихся ему средств ((5 000 - 600) х 9 030) |
|||
Произведена переоценка задолженности перед выбывающим участником в части дивидендов ((5 000 - 600) х (9 030 - 9 020)) |
75-2 |
-/44 000 | |
Перечислен в бюджет налог на доходы |
68-3 |
5 412 000 |
04.11.2013
Ольга Володина, экономист