Материал помещен в архив

ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ В СВЯЗИ С ВЫХОДОМ НА ПЕНСИЮ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация В коллективном договоре организации предусмотрена выплата выходного пособия в связи с фактическим выходом на пенсию, размер которого зависит от стажа работы работника в данной организации. Как отражать в бухгалтерском учете (в составе затрат (себестоимости) или в составе прочих расходов по текущей деятельности) выходное пособие? Включается ли выходное пособие в состав фонда заработной платы труда? Учитывается ли выходное пособие при исчислении среднего заработка? Какие объекты налогообложения возникают при выплате выходного пособия? Какие виды взысканий могут быть обращены на выходное пособие?

Выплата выходного пособия при выходе на пенсию разрешена законодательством

Понятие выходного пособия Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК) не определено.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Вместе с тем понятие выходного пособия есть в других документах.

Выходным пособием считается гарантийная денежная сумма, выплачиваемая работнику в случае увольнения по инициативе нанимателя за невиновные его действия по не зависящим от работника причинам, а также по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Цель выходного пособия состоит в смягчении последствий, наступаемых для работника в связи с потерей им работы (часть четвертая решения Конституционного Суда Республики Беларусь от 01.02.2001 № Р-106/2001 «О выходном пособии, выплачиваемом в соответствии с законодательством на основании коллективного договора при увольнении работника в связи с окончанием срока действия контракта»).

Выходные пособия - вознаграждения работникам, подлежащие выплате в связи с прекращением (расторжением) трудовых договоров (контрактов) в случаях, предусмотренных законодательством, в том числе локальными нормативными правовыми актами банка, коллективным договором (п.4 главы 1 Национального стандарта финансовой отчетности 19 «Вознаграждения работникам» (НСФО 19), утвержденного постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.04.2011 № 149).

Выходное пособие выплачивается в случаях, предусмотренных ТК и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением (часть первая ст.48 ТК).

Выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка выплачивается при прекращении трудового договора по основаниям, указанным в (часть вторая ст.48 ТК):

• п.5 части второй ст.35 ТК:

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем;

- отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда, а также отказ от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и (или) реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации;

• ст.42 ТК:

- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (п.2);

- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, препятствующей продолжению данной работы (п.3);

• ст.44 ТК:

- призыв работника на военную службу, направление работника на альтернативную службу (п.1);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п.2).

При расторжении трудового договора в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного договора, трудового договора работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка, за исключением работников, которым актами законодательства установлена выплата минимальной компенсации за расторжение срочного трудового договора в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного договора, трудового договора (часть третья п.48 ТК).

При прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя выплачивается выходное пособие в размере не менее трехкратного среднемесячного заработка (часть четвертая ст.48 ТК).

При расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества (п.1¹ ст.47 ТК) новый собственник обязан выплатить указанным работникам выходное пособие в размере не менее трех среднемесячных заработков (часть пятая ст.48 ТК).

Справочно Случаи выплаты выходных пособий, для которых установлены минимальные гарантированные размеры, определены в: • ст.48, 295, 302, 340, 341 ТК; • ст.51 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться ст.66 Закона от 01.06.2022 № 175-З «О государственной службе»;   • ст.4 Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 № 100-З «О статусе военнослужащих»; • п.165 Положения о прохождении службы в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.2013 № 22; • п.174 Положения о прохождении службы в органах внутренних дел Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.03.2012 № 133; • пп.192, 193 Положения о порядке прохождения военной службы, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.04.2005 № 186; • п.154 Положения о прохождении службы в органах финансовых расследований Комитета государственного контроля, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 № 660.

Совместителям выходное пособие не выплачивается (часть шестая ст.48 ТК).

Размер пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, нанимателем (часть седьмая ст.48 ТК).

Таким образом, ст.48 ТК дает право выплаты выходного пособия и в иных случаях, не предусмотренных ТК и другими актами трудового законодательства, но определенных коллективными договорами, соглашениями. Норма части седьмой ст.48 ТК носит рекомендательный характер для нанимателя и дает возможность с помощью коллективного договора улучшить положение работников по сравнению с законодательством.

Локальные нормативные правовые акты, улучшающие правовое положение работников по сравнению с законодательством о труде, являются действительными и подлежат применению (часть вторая ст.7 ТК).

Для коммерческих организаций выплата выходного пособия при выходе на пенсию ТК не предусмотрена.

Вместе с тем на основании ст.7 и 48 ТК в коллективном договоре может быть установлена обязанность нанимателя по выплате выходного пособия при выходе работника на пенсию, а также его размер и порядок выплаты.

Бухгалтерский учет выходного пособия

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть четвертая п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Обратите внимание! Выходное пособие в связи с выходом на пенсию не является оплатой за выполненную работу, поэтому в состав прямых затрат на оплату труда оно не включается.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются (п.13 Инструкции № 102):

• материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год (абзац 13);

• другие доходы и расходы по текущей деятельности (абзац 20).

Таким образом, выходное пособие включается в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в случае прекращения трудового договора (контракта), в фонд заработной платы не включается на основании подп.70.1 п.70 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92, как прочие выплаты и расходы, не отражаемые в составе фонда заработной платы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2020 г. вышеназванная норма осталась прежней и перенесена в подп.53.1 п.53 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1.

В форме государственной статистической отчетности 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 28.07.2014 № 120, единовременное пособие (вознаграждение, включая стоимость подарков, материальная помощь) при выходе на пенсию (в отставку) отражается по строке 26 раздела «Состав прочих выплат и расходов» (подп.24.2 п.24 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат», утвержденных названным постановлением).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 августа 2020 г. действует форма государственной статистической отчетности 6-т «Отчет о составе затрат нанимателя на рабочую силу», утвержденная постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 10.07.2020 № 59.

В бухгалтерском учете производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 внесены изменения, не повлиявшие на суть материала.

При исчислении среднего заработка выходное пособие не учитывается

При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата  с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка  (приложение к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47) (далее - Перечень) (часть вторая п.5 названной Инструкции).

При исчислении среднего заработка не учитываются выплаты, предусмотренные в п.3 Перечня (п.1 Перечня).

Выходное пособие отражено в подп.3.6 п.3 Перечня и, следовательно, при исчислении среднего заработка не учитывается.

Налог на прибыль

Единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию, при налогообложении не учитываются (абзац 8 подп.1.3 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в НК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Подоходный налог

Полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника (абзац 4 подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

Страховые взносы

Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) взносами в ФСЗН и РУП «Белгосстрах» не облагается (п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.7 нового Перечня № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763.

Удержания из выходного пособия

Не допускаются удержания из предусмотренных сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание (ст.109 ТК).

Так, взыскание не может быть обращено на денежные средства, причитающиеся должнику - гражданину, в том числе индивидуальному предпринимателю, в качестве выходного пособия. Вместе с тем по делам о взыскании алиментов, взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на выходное пособие, если размер пособия превышает среднемесячный заработок (абзац 2 ст.109 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»).

Аналогичная норма установлена подп.1.10 п.1 перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092.

25.10.2018

Анна Андреева, экономист