Материал помещен в архив

ВЫПЛАЧЕНЫ ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ НЕРЕЗИДЕНТА

Ситуация Частное унитарное предприятие «А» является предприятием-импортером. С одним из поставщиков-нерезидентов заключено дополнительное соглашение к контракту на поставку товара, согласно которому поставщик-нерезидент предоставляет покупателю кредитный лимит в размере 300 000 евро, а покупатель выплачивает ему за пользование кредитом 0,33 % от месячного взаимного товарооборота. Согласно заключенному соглашению поставщик выставил счет за пользование кредитом на сумму 1 000 евро. Возникает ли налоговая база налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство? Являются ли суммы, выплачиваемые покупателем, расходами, участвующими при налогообложении прибыли? Возникает ли объект для исчисления НДС?

Суммы выплачиваемых процентов поставщику-нерезиденту подлежат обложению налогом на доходы

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по кредитам, займам (подп.1.2 п.1 ст.146 НК).

Таким образом, суммы выплачиваемых процентов поставщику-нерезиденту подлежат обложению налогом на доходы.

Налогообложение осуществляется с учетом положений ст.151 НК.

Проценты, выплаченные предприятием-импортером поставщику товара за предоставленный кредитный лимит, признаются затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) оплаты.

В качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 НК, принимаются проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами (подп.2.8 п.2 ст.130 НК).

Справочно Подпунктом 1.20 п.1 ст.131 НК установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам.

Таким образом, проценты, выплаченные предприятием-импортером поставщику товара за предоставленный кредитный лимит, признаются затратами, учитываемыми при налогообложении.

Белорусскому покупателю не следует производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь при выплате процентов за предоставленный кредитный лимит иностранной организации

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.92 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются (передаются) имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК.

Поскольку операции по предоставлению кредитного лимита, проценты по которому выплачиваются предприятием-импортером, не поименованы в подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК, то место их реализации определяется согласно подп.1.5 п.1 ст.33 НК как место деятельности организации, предоставляющей кредит.

Следовательно, белорусскому покупателю не следует производить исчисление и уплату НДС в Республике Беларусь при выплате процентов за предоставленный кредитный лимит иностранной организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

09.04.2013

Ольга Володина, экономист