Материал помещен в архив

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ПО ИТОГАМ ГОДА

Распределение прибыли в коммерческих организациях

Порядок распределения прибыли

Порядок распределения прибыли коммерческой организации, в т.ч. компетенция органов управления по данному вопросу, зависит от организационно-правовой формы этой организации. Так, в унитарном предприятии распределение прибыли находится в компетенции собственника этого предприятия. В хозяйственных обществах вопросы распределения прибыли должны быть определены уставом хозяйственного общества (ст.14 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII)).

Справочно Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия (п.1 ст.113 Гражданского кодекса РБ). Имущество унитарного предприятия может находиться в государственной либо частной собственности физического или юридического лица. Хозяйственным обществом признается коммерческая организация, уставный фонд которой разделен на доли (акции) ее участников (ст.1 Закона № 2020-XII). Учредителями хозяйственного общества являются граждане (физические лица) и (или) юридические лица, принявшие решение о его учреждении (ст.13 Закона № 2020-XII).

Распределение прибыли в акционерного общества осуществляется после утверждения годовых отчетов, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках общества (данных книги учета доходов и расходов организации и индивидуального предпринимателя, применяющих упрощенную систему налогообложения).

Утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках общества и распределение его прибыли и убытков находится в исключительной компетенции общего собрания его акционеров (ст.34 Закона № 2020-XII).

Справочно Порядок начисления и выплаты дивидендов по акциям акционерных обществ регулируется Методическими рекомендациями о порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям, утвержденными Министром финансов РБ 27.12.1995 № 60.

Для организаций иных организационно-правовых форм таких ограничений законодательно не предусмотрено. Поэтому иные организации могут предусмотреть своими уставами выплату дивидендов по итогам квартала, полугодия и других периодов.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Выплаты, которые не признаются дивидендами, приведены в п.2 ст.35 НК.

В данной статье рассмотрим только вопросы налогообложения и отражения в бухгалтерском учете начисленных дивидендов участникам общества (собственникам).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. п.2 ст.35 НК исключен Законом РБ от 30.12.2014 № 224-З (далее - Закон № 224-З).

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется в соответствии с п.4 ст.141 НК. Налог на прибыль с дивидендов исчисляется и уплачивается в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К х (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национального банком РБ на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Пример 1 По итогам 2012 г. в апреле 2013 г. организация приняла решение выплатить дивиденды учредителям (ДН) в сумме 150 000 тыс.руб. Организацией получено дивидендов от другой организации (ДП) в сумме 30 000 тыс.руб. Полученные дивиденды ранее не учитывались при определении налоговой базы для выплаты дивидендов. Налоговая база для исчисления налога на прибыль с дивидендов в целом по организации составит 120 000 (150 000 - 30 000) тыс.руб.

Дата начисления дивидендов - дата принятия решения об их выплате

Датой начисления дивидендов признается дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов.

По дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, датой начисления дивидендов будет дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Пример 2 В обществе с ограниченной ответственностью 25 апреля 2013 г. принято решение о выплате дивидендов за 2012 г. Датой начисления дивидендов будет 25 апреля 2013 г.

Выплата дивидендов юридическим лицам Республики Беларусь

При выплате дивидендов белорусским организациям следует учитывать, что не являются объектом обложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

• общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

• венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями (п.5 ст.126 НК).

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (п.1 ст.143 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК (п.12 ст.143 НК).

Ставка налога по дивидендам, начисленным белорусским организациям, установлена в размере 12 % (п.5 ст.142 НК).

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Пример 3 В апреле 2013 г. организация приняла решение о выплате учредителям дивидендов (ДН) в сумме 200 000 тыс.руб. Сумма дивидендов, полученных организацией в 2012 г. и не учтенных при определении налоговой базы в составе показателя ДП, - 50 000 тыс.руб. Доля одного учредителя - 45 %, второго - 55 %. Сумма налога на прибыль с дивидендов составит 18 000 тыс.руб.: 1) (200 000 - 50 000) х 45 % х 12 % = 8 100 тыс.руб.; 2) (200 000 - 50 000) х 55 % х 12 % = 9 900 тыс.руб. Итого 18 000 тыс.руб. Перечислить налог в бюджет необходимо до 22 мая 2013 г.

Представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль (утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 3) (далее - постановление № 82)) в части расчета суммы по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (налоговыми агентами), с 2012 г. не требуется.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление № 82 в связи с принятием постановления МНС РБ от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Выплата дивидендов физическим лицам

Обложение подоходным налогом с физических лиц доходов, полученных в виде дивидендов, начисленных белорусскими организациями, производится с учетом особенностей, установленных ст.159 НК.

Если источник дивидендов - белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п.4 ст.141 и п.3 ст.156 НК.

Ставка подоходного налога в отношении дивидендов, начисленных белорусскими организациями физическим лицам, - 12 % (п.1 ст.173 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 % (п.1 ст.173 НК в редакции Закона № 224-З).

Порядок исчисления подоходного налога аналогичен порядку исчисления налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским юридическим лицам.

Таким образом, при исчислении подоходного налога с дивидендов, начисленных работникам организации, для которых эта организация является основным местом работы, можно применить налоговые вычеты: стандартные, социальные и имущественные (ст.164-166 и 168 НК). При этом сумма начисленного дохода определяется по совокупности с другими доходами, начисленными работнику за отчетный месяц.

Если организация выплачивает дивиденды физическому лицу, для которого эта организация не является местом его основной работы, то подоходный налог с дивидендов исчисляется и удерживается без применения социальных и имущественных вычетов, поскольку социальные и имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены только по месту основной работы (службы, учебы) либо налоговым органом (п.2 ст.165, п.2 ст.166 НК).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия, налоговым агентом (п.3 ст.164 НК). Стандартные налоговые вычеты при отсутствии места основной работы (службы, учебы) могут быть предоставлены и налоговым органом.

Порядок удержания и перечисления подоходного налога с дивидендов

Подоходный налог удерживается непосредственно из доходов плательщика и перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пп.8, 9 ст.175 НК).

При выплате дивидендов в денежной форме дата фактического получения такого дохода определяется как день выплаты дохода (подп.1.1 п.1 ст.172 НК).

Например, если дивиденды перечислены организацией учредителю (акционеру) с ее счета в банке на счет учредителя (акционера) 26 апреля 2013 г., то не позднее этого дня следует перечислить в бюджет и сумму подоходного налога.

Представлять налоговую декларацию нет необходимости ни налоговому агенту, ни получателю дивидендов

Случаи, когда налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь, приведены в п.11 ст.175 НК. Представлять такие сведения при выплате дивидендов НК не предусмотрено.

Поскольку источником выплаты дивидендов является организация, которая как налоговый агент при выплате доходов в виде дивидендов должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог, физическому лицу, получающему дивиденды, декларировать этот доход не нужно.

Выплата дивидендов иностранным организациям

Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежащих обложению налогом на доходы, приведен в ст.146 НК.

В частности, налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, облагаются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь.

Налоговая база налога на доходы по дивидендам определяется как общая сумма начисленных дивидендов (подп.1.3 п.1 ст.147 НК). Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.150 НК).

Ставка налога

Ставка налога на доходы по дивидендам, начисленным иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установлена в размере 12 % (ст.149 НК).

Ставка налога на доходы по дивидендам, получаемым иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если источником их выплаты является резидент Парка высоких технологий, составляет 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п.2 ст.149 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п.1 ст.148 НК).

Днем начисления дивидендов иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат (п.2 ст.148 НК):

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Налоговый период

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1 ст.150 НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 НК.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту своей постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Справочно Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утверждена постановлением № 82 (приложение 18).

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.150 НК).

Устранение двойного налогообложения

При исчислении налога на доходы с дивидендов, начисленных иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следует учитывать нормы международных соглашений Республики Беларусь с иностранными государствами по вопросам налогообложения.

Для применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация - фактический владелец дохода должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы. Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (ст.151 НК).

Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации утверждена постановлением № 82.

При перечислении дивидендов нерезидентам не забудьте про оффшорный сбор

Плательщиками оффшорного сбора признаются белорусские организации и белорусские индивидуальные предприниматели (ст.231 НК).

Объекты обложения оффшорным сбором приведены в ст.232 НК. В частности, объектом обложения оффшорным сбором является перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне (подп.1.1 п.1 ст.232 НК).

Перечень доходов, по которым не производится исчисление оффшорного сбора, приведен в ст.233 НК. В данной статье такой вид доходов, как дивиденды, не поименован.

Следовательно, при выплате дивидендов нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, следует исчислить и перечислить в бюджет оффшорный сбор.

Справочно Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента РБ от 25.05.2006 № 353.

Налоговая база оффшорного сбора при перечислении денежных средств определяется исходя из суммы перечисляемых денежных средств. Ставка оффшорного сбора установлена в размере 15 % (п.5 ст.232 НК).

Налоговый период оффшорного сбора - календарный месяц (п.1 ст.234 НК).

Сумма оффшорного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки оффшорного сбора. Например, нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, перечисляются дивиденды в сумме 500 долл. США. Сумма оффшорного сбора составит 75 долл. США (500 х 15 %).

Оффшорный сбор уплачивается резидентами Республики Беларусь до перечисления денежных средств в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату их перечисления (п.3 ст.234 НК).

Банки осуществляют перевод денежных средств, при перечислении которых подлежит уплате оффшорный сбор, только после уплаты резидентами Республики Беларусь оффшорного сбора (п.6 ст.234 НК).

Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например, оффшорный сбор перечислен в апреле 2013 г. Налоговую декларацию следует представить не позднее 20 мая 2013 г.

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по оффшорному сбору утверждена постановлением № 82 (приложение 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 июня 2017 г. следует применять форму налоговой декларации по оффшорному сбору в редакции постановления МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Суммы оффшорного сбора включаются резидентами Республики Беларусь в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ст.235 НК). При этом никаких исключений для учета оффшорного сбора, исчисленного при перечислении дивидендов, НК не устанавливает.

Отражение начисления и выплаты дивидендов в бухгалтерском учете

При отражении в бухгалтерском учете дивидендов следует руководствоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной этим же постановлением (далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84.

Прибыль (убыток) отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года:

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается записью:

Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года (п.67 Инструкции № 50).

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п.55 Инструкции № 50).

Счет 75 предназначен для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др.

На субсчете 75-2 учитываются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации (кроме работников) по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п.58 Инструкции № 50).

Таким образом, начисление дивидендов работникам организации следует отражать с использованием счета 70, а физическим лицам, не являющимся работниками организации, - счета 75-2.

При выплате дивидендов, исчислении налога на прибыль, подоходного налога и налога на доходы в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

15.04.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»