Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВЫПЛАТА КОМИССИОНЕРУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ДЕЛЬКРЕДЕРЕ: УЧЕТ У КОМИТЕНТА
 |
Ситуация Организация реализует по договору комиссии продукцию собственного производства на территории Республики Беларусь через комиссионера. Фактическая себестоимость переданной 22 сентября 2016 г. комитентом комиссионеру на реализацию продукции - 700 руб. Согласно отчету комиссионера, представленному комитенту 31 октября 2016 г., продукция отгружена покупателю 20 октября 2016 г. по цене, установленной комитентом, на сумму 1 050 руб. (в том числе НДС - 175 руб.). По условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 10 % от суммы реализованного товара - 105 руб. (в том числе НДС - 17,50 руб.). В договоре комиссии предусмотрена выплата комитентом комиссионеру дополнительного вознаграждения за принятое последним на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере) в размере 5 % от суммы реализованного товара - 52,5 руб. (в том числе НДС - 8,75 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения и дополнительного вознаграждения за делькредере удерживаются комиссионером из суммы, полученной им от покупателя продукции. Денежные средства от комиссионера перечислены на расчетный счет комитента 3 ноября 2016 г. Комитент применяет общую систему налогообложения, комиссионер - УСН с уплатой НДС. В соответствии с учетной политикой комитента днем отгрузки товаров на основе договоров комиссии признается дата отгрузки товаров комиссионером покупателю. |
 |
Справочно Возмещение комитентом понесенных комиссионером затрат, связанных с исполнением поручения, в данном материале не рассматривается. |
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
С учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), в бухгалтерском учете комитента производятся записи:
| Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Первичный документ |
| Отражена себестоимость продукции, переданной комиссионеру для реализации. Обоснование: часть вторая п.36 Инструкции № 50 |
22.09.2016 |
700,00 |
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, товарная накладная формы ТН-2 | ||
| Отражена выручка от реализации продукции на день отгрузки товара комиссионером покупателю. Обоснование: часть пятая п.70, приложение 49 к Инструкции № 50 |
20.10.2016 |
1 050,00 |
Отчет комиссионера | ||
| Комментарий. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст.889 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). | |||||
| Отражено начисление НДС. Обоснование: части шестая, восьмая п.53, части шестая, седьмая п.70 Инструкции № 50 |
20.10.2016 |
90-2 |
175,00 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
| Комментарий. В целях исчисления НДС днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признаются дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть седьмая п.1 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). При реализации товаров на основе договоров комиссии (поручения) комитент обязан создать и выставить ЭСЧФ (абзац 2 подп.3.3 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры»). В целях исчисления налога на прибыль датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (часть четвертая п.4 ст.127 НК) | |||||
| Отражено списание себестоимости реализованной продукции в месяце отражения выручки от реализации. Обоснование: часть четвертая п.36, часть десятая п.70 Инструкции № 50 |
20.10.2016 |
90-4 |
45 |
700,00 |
Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено списание на затраты по реализации вознаграждения комиссионера (105,00 - 17,50). Обоснование: часть четвертая п.35, приложение 27 к Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
76 |
87,50 |
Отчет комиссионера | |
| Отражен НДС по вознаграждению комиссионера. Обоснование: часть вторая п.21, приложение 15 к Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
76 |
17,50 |
Отчет комиссионера | |
| Отражено дополнительное вознаграждение комиссионера за делькредере (52,50 - 8,75). Обоснование: часть четвертая п.35, приложение 27 к Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
44 |
76 |
43,75 |
Отчет комиссионера |
|
Справочно Делькредере является ручательством комиссионера перед комитентом за исполнение сделки третьим лицом. Размер и порядок выплаты вознаграждения за делькредере устанавливаются в договоре комиссии (часть первая п.1 ст.881 ГК).Суть делькредере состоит в том, что комиссионер выступает поручителем того лица, с которым он заключает сделку по поручению комитента. В такой ситуации при неисполнении этим лицом соответствующей сделки комиссионер будет нести за это ответственность перед комитентом. Вознаграждение за делькредере является дополнительным вознаграждением комиссионера по договору комиссии и отражается в бухгалтерском учете аналогично вознаграждению комиссионера | |||||
| Отражен НДС по вознаграждению за делькредере. Обоснование: часть вторая п.21, приложение 15 к Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
18 |
76
|
8,75 |
Отчет комиссионера, ЭСЧФ |
| Принят к вычету НДС по вознаграждению комиссионера и вознаграждению за делькредере (17,50 + 8,75). Обоснование: часть третья п.21 Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
68-2 |
18
|
26,25 |
Отчет комиссионера, ЭСЧФ, выставленная комиссионером |
| Комментарий. Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.61 ст.107 НК). Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (абзац 2 п.51 ст.107 НК). Размер оборота по реализации посреднических услуг указывается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю), исходя из суммы вознаграждения комиссионера (поверенного), являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь (часть третья п.12 ст.1061 НК) | |||||
| Списаны расходы на реализацию продукции (87,50 + 43,75). Обоснование: часть четвертая п.35, часть тринадцатая п.70 Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
90-6 |
44 |
131,25 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен финансовый результат от реализации продукции (1 050,00 - 700 - 175 - 131,25). Обоснование: часть третья п.78 Инструкции № 50 |
31.10.2016 |
90-11 |
43,75 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
| Отражено поступление от комиссионера денежных средств (за минусом удержанного комиссионного вознаграждения и вознаграждения за делькредере) (1 050,00 - 105,00 - 52,50). Обоснование: часть вторая п.40, приложение 31 к Инструкции № 50 |
03.11.2016 |
76 |
892,50 |
Выписка банка по расчетному счету | |
| Комментарий. Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст.887 ГК). | |||||
14.11.2016
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»