Материал помещен в архив

ВЫПЛАТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА ЗАДЕРЖКУ РАСЧЕТОВ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация По решению суда организация обязана выплатить бывшим работникам средний заработок за дни задержки причитающихся им при увольнении выплат. Как учитывать выплату среднего заработка в налоговом и бухгалтерском учете? Облагаются ли эти выплаты взносами в ФСЗН и подоходным налогом?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Сроки окончательного расчета с увольняемым работником

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, производятся не позднее дня увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете (часть первая ст.77 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться частью первой ст.77 ТК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З): при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения (кроме выплат, установленных системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период), производятся не позднее дня увольнения. Если работник в день увольнения не работал или если трудовой договор с предварительным испытанием расторгается в день истечения срока предварительного испытания, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее дня, следующего за днем предъявления работником требования о расчете.

В случае невыплаты по вине нанимателя в указанные сроки причитающихся на день увольнения сумм выплат работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день их задержки, а в случае невыплаты части суммы - пропорционально невыплаченным при расчете денежным суммам (ст.78 ТК).

Справочно Работник - это лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абзац 8 ст.1 ТК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.1 ТК изложена в новой редакции Законом № 219-З. Определение термина «работник» перенесено в абзац 13 части первой ст.1 ТК в новой редакции: «работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора».

Учет выплаченного среднего заработка при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Средний заработок бывшим работникам организации выплачен за период после их увольнения и не связан с производством и реализацией продукции, поэтому в составе затрат по производству и реализации он учитываться не может.

Расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными расходами (п.1 ст.129 НК).

В состав внереализационных расходов включаются, в частности, суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.1 п.3 ст.129 НК).

Поскольку выплата среднего заработка за задержку расчета предусмотрена законодательством и является обязательной, то организация вправе учесть выплаченный средний заработок за дни задержки расчета в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, если дата их признания не указана в п.3 ст.129 НК (часть вторая п.2 ст.129 НК).

Для данного вида расходов дата в п.3 ст.129 НК не указана, поэтому они отражаются в налоговом учете на дату их отражения в бухгалтерском учете.

Начисление взносов в ФСЗН

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Справочно С 13 января 2017 г. для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 вышеназванного Закона № 138-XIII).

Неработающие по трудовому договору или гражданско-правовым договорам лица не подлежат обязательному государственному социальному страхованию (часть первая ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь.

Поскольку выплата среднего заработка за задержку расчета производится уволенным лицам, то есть уже не работающим в организации, то начислять взносы в ФСЗН не следует.

Начисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, в частности:

• работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

• работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. следует руководствоваться п.272 названного Положения с учетом изменений, внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 11.05.2019 № 175. Комментарий см. здесь.

Поскольку выплата среднего заработка за задержку расчета производится уволенным лицам, то взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

Подоходный налог

Перечень доходов, не являющихся объектом обложения подоходным налогом (п.2 ст.153 НК) и освобождаемых от налога (ст.163 НК), не содержит такого вида дохода, как средний заработок за задержку расчета при увольнении.

Следовательно, выплачиваемая сумма среднего заработка за дни задержки расчета облагается подоходным налогом.

Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами от налоговых агентов, изложен в ст.175 НК.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (часть первая п.8 ст.175 НК).

Вступившие в законную силу судебные постановления обязательны для всех граждан, в том числе должностных лиц, а также юридических лиц и подлежат исполнению на всей территории Республики Беларусь (часть первая ст.24 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь).

Таким образом, при осуществлении организацией выплат физическому лицу на основании решения суда организация обязана исполнить такое решение в полном объеме и выплатить физическому лицу причитающуюся сумму дохода в размере, указанном в решении суда.

Поскольку выплачиваемая по решению суда сумма дохода подлежит налогообложению подоходным налогом, удержание налога должно производиться налоговым агентом в порядке, предусмотренном п.2 ст.181 НК.

Так, при невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога по причине прекращения выплат доходов плательщику налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (часть вторая п.2 ст.181 НК).

Налоговый орган в свою очередь в 30-дневный срок со дня получения указанного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. При этом уплата подоходного налога плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (часть третья п.2 ст.181 НК).

При уплате плательщиком подоходного налога налоговый орган в течение 30 дней со дня уплаты направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента (часть четвертая п.2 ст.181 НК).

Бухгалтерский учет

Сумму среднего заработка за дни задержки выплат при увольнении следует включать в состав прочих расходов по текущей деятельности на основании пп.2 и 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38 Инструкции № 102).

Присужденные судом к выплате суммы среднего заработка, как и иные неустойки, следует отразить в бухгалтерском и, соответственно, в налоговом учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании.

Справочно Средний заработок исчисляется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

Для отражения в бухгалтерском учете начисления и выплаты среднего заработка за дни задержки расчета при увольнении следует использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

В бухгалтерском учете начисление и выплату среднего заработка следует отразить записями:

09.08.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»