Материал помещен в архив

ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

В отдельных случаях для предотвращения увольнения работников в связи с сокращением численности или штата работников, предотвращения перехода на неполное рабочее время или избежания задолженности перед работниками наниматели принимают решение о выплате заработной платы в натуральной форме.

Правовое регулирование оплаты труда в натуральной форме

Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст.57 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее - ТК).

Заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь (часть первая ст.74 ТК).

С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи (часть вторая ст.74 ТК).

Трудовое законодательство разрешает выплату заработной платы в следующих в трех формах:

• денежной;

• натуральной;

• смешанной (одна часть - в деньгах, другая часть - в натуре).

Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603 и включает в себя следующие позиции:

• нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;

• лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;

• алкогольные напитки;

• табачные изделия;

• наркотические вещества;

• непищевая спиртосодержащая продукция, в том числе парфюмерно-косметическая, с объемной долей спирта этилового от 7 % и выше;

• драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;

• взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.

Документальное оформление оплаты труда в натуральной форме

Для выплаты заработной платы в натуральной или смешанных формах в обязательном порядке требуется согласие работника. Такое согласие необходимо получать и в тех случаях, когда натуральная или смешанная оплата предусмотрена в коллективном или трудовом договоре.

Законодательство не требует обязательной письменной формы, согласие работника на замену денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой может быть и устным.

Если работник получал зарплату в натуральной форме и не обжаловал действия нанимателя, то это может расцениваться как имевшее место согласие работника. К таким отношениям применяется норма гражданского законодательства: молчание признается выражением воли совершить сделку в случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон (п.3 ст.159 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Поэтому наиболее целесообразно получить согласие работника на замену денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой в письменной форме.

Условие о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой можно установить по усмотрению нанимателя в коллективном договоре, в трудовых договорах или в дополнительных соглашениях к ним, а также в других локальных нормативных правовых актах организации.

Коллективный договор

Коллективные договоры могут заключаться в организациях любых организационно-правовых форм, их обособленных подразделениях (по вопросам, относящимся к компетенции этих подразделений).

Предусмотренное в коллективном договоре условие о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой будет распространяться на всех работников организации, а если коллективный договор заключен на уровне обособленного подразделения - то только на сотрудников обособленного подразделения (например, филиала).

Пример <...>   17. Наниматель обязуется: 17.3. Выплачивать заработную плату в денежной форме. Полная или частичная выплата заработной платы в натуральной форме может вводиться Нанимателем с соблюдением требований законодательства только по согласованию с Профкомом по письменному заявлению работников.   <...>

Для получения согласия работника о замене выплаты заработной платы полностью или частично натуральной оплатой в конце текста коллективного договора (контракта) целесообразно, чтобы работник поставил свою подпись под следующей надписью:

Пример Согласен с заменой выплаты заработной платы полностью или частично натуральной оплатой.   Мастер Подпись В.П.Иванов

Трудовой договор

Условие о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой можно предусмотреть в трудовых договорах или в дополнительных соглашениях к ним.

Возможность замены выплаты заработной платы полностью или частично натуральной оплатой предусмотрена в подп.13.1 п.13 Примерной формы трудового договора, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 27.12.1999 № 155, и п.10 Примерной формы контракта нанимателя с работником, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.08.1999 № 1180. В этом случае в трудовом договоре (контракте) необходимо привести перечень товаров, которыми будет производиться натуральная оплата.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться новой Примерной формой трудового договора согласно приложению к постановлению № 155 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.11.2019 № 60). С 28 января 2020 г. Примерная форма контракта нанимателя с работником изложена в новой редакции постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.12.2019 № 882. Комментарий см. здесь.

Пример <...>   10. Заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь. Заработная плата частично может быть заменена натуральной оплатой - мясной продукцией, которую производит ОАО «Богатырь», а именно: мясом замороженным и мясными полуфабрикатами, которая в денежном выражении составляет 3 500 000 (три миллиона пятьсот тысяч) рублей.   <...>

Для получения согласия работника о замене выплаты заработной платы полностью или частично натуральной оплатой в трудовом договоре (контракте) в конце текста трудового договора (контракта) целесообразно, чтобы работник поставил свою подпись под следующей надписью:

Пример Согласен с частичной заменой заработной платы натуральной оплатой - мясной продукцией, которую производит ОАО «Богатырь», а именно: мясом замороженным и мясными полуфабрикатами, которая в денежном выражении составляет 3 500 000 (три миллиона пятьсот тысяч) рублей.   Мастер Подпись В.П.Иванов

Отражение в учете и отчетности заработной платы в натуральной форме

Затраты, не учитываемые при налогообложении

При налогообложении не учитываются в числе прочих затрат выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, перечисленные в подп.1.3 п.1 ст.131 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Подоходный налог с физических лиц

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 НК).

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.157 НК (часть первая п.1 ст.157 НК).

При получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется согласно части второй п.1 ст.157 НК.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (подп.2.3 п.2 ст.157 НК).

Дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подп.1.3 п.1 ст.172 НК).

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (часть первая п.5 ст.181 НК).

Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц (часть вторая п.5 ст.181 НК).

Уплата подоходного налога с физических лиц плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (часть третья п.5 ст.181 НК).

Обязательные страховые взносы

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Выплаты, учитываемые при исчислении пенсии

В заработок для исчисления пенсии включаются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающего гражданина по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, выплаты застрахованному лицу, подлежащему обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, доходы физического лица, самостоятельно уплачивающего обязательные страховые взносы в бюджет фонда, на которые согласно законодательству о государственном социальном страховании начислялись и из которых уплачивались обязательные страховые взносы в указанный бюджет (часть первая ст.58 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»).

Натуральные выплаты учитываются исходя из средней цены реализации соответствующей продукции за отчетный период (часть четвертая ст.58 названного Закона).

Несвоевременно выплаченная заработная плата

Индексация

В случае несвоевременной выплаты заработной платы следует руководствоваться Инструкцией о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.05.2009 № 57.

Справочно Предлагаем воспользоваться калькулятором «Индексация несвоевременно выплаченной заработной платы».

Задержка выплаты заработной платы

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, производятся не позднее дня увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете (часть первая ст.77 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.77 ТК изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

В случае невыплаты по вине нанимателя в сроки, установленные частью первой ст.77 ТК, причитающихся на день увольнения сумм выплат работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день их задержки, а в случае невыплаты части суммы - пропорционально невыплаченным при расчете денежным суммам (ст.78 ТК).

29.06.2016

Александр Шевцов, юрист