Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ВЗНОС В УСТАВНЫЙ ФОНД ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ ОФИСОМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ-УЧРЕДИТЕЛЯ

Ситуация Двумя учредителями создается общество с ограниченной ответственностью (далее - организация). Размер уставного фонда определен в размере 35 млн руб. Первый учредитель - физическое лицо вносит в уставный фонд 20 млн руб. Второй учредитель - юридическое лицо вносит в качестве своей доли право пользования офисом на 15 месяцев, которое оценено в 15 млн руб. Офис принадлежит учредителю на праве собственности.

Рассмотрим отражение данной операции в бухгалтерском и налоговом учете организации-учредителя.

Ограничения на внесение неденежного вклада в уставный фонд

Статьей 29 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» установлено следующее.

Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости.

Вносимое в уставный фонд хозяйственного общества имущество должно принадлежать учредителям (участникам) на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества не может быть имущество, если право на его отчуждение ограничено собственником, законодательством или договором.

Уставный фонд хозяйственного общества не может быть сформирован полностью за счет неденежного вклада в виде имущественных прав. При этом объем имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставный фонд хозяйственного общества, не может быть более 50 % уставного фонда хозяйственного общества. Уставом хозяйственного общества могут быть определены виды имущества, которые не могут быть вкладом в уставный фонд этого общества.

Оценка стоимости неденежного вклада в уставный фонд хозяйственного общества подлежит экспертизе и проводится в порядке, установленном законодательством. В случае проведения независимой оценки стоимости вносимого в уставный фонд хозяйственного общества неденежного вклада экспертиза достоверности этой оценки не проводится.

Справочно Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615.

При внесении учредителем (участником) в качестве вклада в уставный фонд хозяйственного общества права пользования имуществом на ограниченный срок размер такого вклада определяется исходя из арендной платы, исчисленной в порядке, установленном законодательством, за весь этот срок. В случае прекращения права пользования имуществом или ликвидации хозяйственного общества ранее указанного срока вклад участника признается не внесенным на сумму арендной платы за оставшийся период, если иное не предусмотрено уставом. Риск случайной гибели, случайной порчи или случайного повреждения имущества, внесенного в виде неденежного вклада в уставный фонд хозяйственного общества, возлагается на это общество.

Не допускается освобождение участника хозяйственного общества от обязанности внесения вклада в уставный фонд (оплаты акций), в том числе путем зачета требований к хозяйственному обществу, за исключением случаев, установленных законодательными актами.

Справочно Порядок формирования уставного фонда установлен главой 2 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (далее - Положение о государственной регистрации). Коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных фондов, за исключением акционерных обществ, для которых минимальный размер уставного фонда определен п.8 Положения о государственной регистрации. Уставный фонд коммерческой организации должен быть объявлен в белорусских рублях. При формировании уставного фонда путем внесения неденежного вклада должна быть проведена оценка стоимости неденежного вклада. В случае проведения независимой оценки стоимости вносимого в уставный фонд коммерческой организации неденежного вклада экспертиза достоверности этой оценки не проводится (часть четвертая п.7 Положения о государственной регистрации).

В рассматриваемой ситуации сумма неденежного вклада не превышает установленного ограничительного размера.

Бухгалтерский учет взноса в уставный фонд у организации-учредителя

Для обобщения информации о наличии и движении вложений в уставные фонды других организаций предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (п.11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.

Корреспонденция счета 06 с другими счетами установлена согласно приложению 6 к Инструкции № 50.

Для учета вложений в уставные фонды других организаций может быть открыт отдельный субсчет к счету 06, например 06-4 «Вклады в уставные фонды».

На сумму взноса в уставный фонд другой организации в бухгалтерском учете учредителей производятся записи:

Поскольку помещение офиса является собственностью учредителя, то оно учитывается в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации (п.5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Указанный порядок применяется, в том числе, по объектам, переданным сторонним организациям в безвозмездное пользование, за исключением случаев, указанных в части второй подп.4.2 п.4 названной Инструкции.

Вместе с тем согласно п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, деятельность организации по осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации, является инвестиционной деятельностью.

В нашей ситуации право пользования офисом передается вновь создаваемой организации в качестве вклада в уставный фонд, поэтому данный вид деятельности относится к инвестиционной.

Доходы и расходы по инвестиционной деятельности отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку право пользования офисом оценено в размере арендной платы, то представляется, что в ее сумму коммунальные платежи не включаются. Их оплата или возмещение должны регулироваться отдельным договором между созданной организацией и учредителем.

Сумму налога на недвижимость, исчисленную по офису, право пользования которым передано в уставный фонд, на основании ст.190 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) следует включать в состав затрат по производству и реализации.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, предназначен счет 26 «Общехозяйственные затраты». На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п.28 Инструкции № 50).

Таким образом, суммы начисленной амортизации и налог на недвижимость по офису, право пользования которым внесено в уставный фонд, следует отражать в бухгалтерском учете записями:

Налоговый учет переданного права пользования офисом у учредителя

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Передача имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций, реализацией не признается (подп.3.4 п.3 ст.31 НК).

Таким образом, при передаче неденежных вкладов, в том числе в виде имущественных прав, в уставный фонд другой организации объекта для исчисления НДС не возникает.

Взносы (вклады) в уставные фонды организаций при налогообложении прибыли в составе затрат не учитываются (подп.1.12 п.1 ст.131 НК).

Особенности определения валовой прибыли при формировании (изменении размера) уставного фонда установлены ст.136 НК. Так, положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью - для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество.

Отрицательная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью - для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества не учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество (п.2 ст.136 НК).

По имущественным правам, передаваемым в уставный фонд другой организации, ст.136 НК никаких оговорок не делает. Оценочная стоимость права пользования помещением - это, по сути, неполученная арендная плата, которая в бухгалтерском учете отражалась бы в составе прочих доходов. Учетной стоимости этих прав нет.

Поэтому представляется, что стоимость права пользования офисом в сумме арендной платы, отраженной в составе прочих доходов записью Д-т 06 - К-т 91, не учитывать при налогообложении прибыли оснований нет. Учесть ее при налогообложении следует в месяце, в котором произведена эта запись.

В состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемых в порядке, определенном подп.3.15 п.3 ст.128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК (подп.3.18 п.3 ст.129 НК).

Поскольку право пользования офисом в размере арендной платы внесено в уставный фонд, у организации-учредителя доходов по аренде возникать не будет.

Расходами по офису является сумма его амортизации и налог на недвижимость.

В составе затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Поскольку офис не используется в предпринимательской деятельности учредителя, то амортизационные отчисления по нему в состав затрат не включаются и при налогообложении прибыли не учитываются.

Так как офис - собственность учредителя и учитывается на его балансе, плательщиком налога на недвижимость по офису признается учредитель (п.1 ст.185 НК).

Суммы исчисленного налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства (ст.190 НК). То есть включение налога на недвижимость в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не связано с использованием объектов в предпринимательской деятельности. Следовательно, сумма налога на недвижимость, исчисленная по офису, право пользования которым передано в уставный фонд, также учитывается при налогообложении прибыли.

04.09.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»