Материал помещен в архив

ВЗЫСКАНИЕ ИЗЛИШНЕ ВЫПЛАЧЕННОЙ ПЕНСИИ С ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Управление по труду и занятости в бесспорном порядке взыскало с предприятия значительную сумму денежных средств в связи с неисполнением ст.93 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении» (далее - Закон). Как списать данную сумму в налоговом и бухгалтерском учете организации?

Ответственность нанимателя за излишне выплаченную пенсию

Пенсии выплачиваются органами, осуществляющими пенсионное обеспечение, без учета получаемого пенсионером заработка (дохода). При этом часть пенсии, исчисленная с учетом заработка свыше 130 % средней заработной платы работников в республике, применяемой для корректировки фактического заработка пенсионера (ст.56, 70 Закона), в период работы (службы) либо период, в течение которого пенсионер являлся индивидуальным предпринимателем (за исключением работы непосредственно в производстве сельскохозяйственной продукции в колхозах, совхозах и других сельскохозяйственных организациях), не выплачивается (часть первая ст.83 Закона).

При приеме на работу пенсионера работодатель обязан известить об этом в пятидневный срок орган, осуществляющий пенсионное обеспечение. Суммы пенсии, излишне выплаченные в связи с невыполнением работодателем указанного требования, взыскиваются в пользу органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, по его распоряжению в бесспорном порядке с работодателей - юридических лиц и в судебном порядке с работодателей - физических лиц (часть первая ст.93 Закона).

Пенсионер обязан извещать орган, осуществляющий его пенсионное обеспечение, об обстоятельствах, влекущих изменение размера пенсии или прекращение ее выплаты, а также о получении разрешения на постоянное проживание за пределами Республики Беларусь, выданного в установленном порядке в государстве его постоянного проживания (часть третья ст.93 Закона).

Обратите внимание! Некоторые работодатели не разграничивают органы, выплачивающие пенсии, и органы Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд). Предоставив органам Фонда сведения по персонифицированному учету о приеме на работу пенсионера, они считают, что органы соцзащиты уведомлены о факте трудоустройства пенсионера и пенсия будет выплачиваться правильно. На самом деле пенсию назначает и выплачивает не Фонд, а управления по труду, занятости и социальной защите районных и городских исполкомов, куда работодатели также должны подавать сведения о приеме на работу пенсионеров. Если работодатель не известил в пятидневный срок об этом орган, выплачивающий пенсию, то с него будет взыскана сумма переплаты. Если работник, которому оформляется трудовая пенсия по возрасту, продолжает работать, организация не обязана извещать управления по труду, занятости и социальной защите, поскольку именно в этот орган передаются документы непосредственно по назначению пенсии.

Взыскание сумм пенсий, излишне выплаченных в связи с невыполнением работодателем требования об извещении в пятидневный срок органа, выплачивающего пенсию, о приеме на работу пенсионера, обращается на денежные средства работодателей, находящиеся на счетах в банках, на основании распоряжения органов, выплачивающих пенсии, о взыскании в бесспорном порядке излишне выплаченных сумм пенсий в порядке, установленном постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2001 № 14.

Сумма переплаты пенсии, взысканная в пользу органа, ее выплачивающего, может быть возмещена работником нанимателю в добровольном либо принудительном порядке.

Если на момент выявления переплаты пенсии работник уже не работает в организации, то ущерб должен возмещаться в судебном порядке.

В случае возникновения трудовых споров между работником и нанимателем для обращения нанимателя в суд по вопросам взыскания материального ущерба, причиненного ему работником, устанавливается срок в 1 год со дня обнаружения ущерба (часть вторая ст.242 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

Налоговый учет взыскания излишне выплаченной пенсии

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Возмещение излишне выплаченной работнику пенсии не имеет отношения к затратам по производству и реализации продукции, поэтому при налогообложении прибыли учтено в составе затрат быть не может.

В состав внереализационных расходов включаются расходы по возмещению вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением расходов, указанных в подп.3.1 п.3 ст.129 НК. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.13 п.3 ст.129 НК).

Обязанность извещать орган, осуществляющий его пенсионное обеспечение, об обстоятельствах, влекущих изменение размера пенсии или прекращение ее выплаты, возложена ст.93 Закона, в том числе и на пенсионера.

Как отмечалось выше, если пенсионер в добровольном порядке не возмещает излишне полученную пенсию, то наниматель должен обратиться в суд.

Следовательно, суммы переплаты пенсии, взысканные в пользу органа, судом будут признаны ко взысканию с пенсионера, если не истек срок для обращения в суд, установленный ст.242 ТК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. часть пятая ст.242 ТК исключена Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Исключен ограничительный срок подачи жалобы.

Если срок обращения в суд истек, то, по сути, будут установлены лица, виновные в неинформировании управления по труду, занятости и социальной защите райисполкома о приеме пенсионера на работу, а также лица, просрочившие срок обращения в суд.

Поэтому практически суммы переплаты пенсии, взысканные с организации, не могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет взыскания излишне выплаченной пенсии

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть первая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников (часть первая п.54 Инструкции № 50).

Представляется, что для расчетов по возврату пенсии более правильным будет использовать отдельный субсчет к счету 76, например 76-8.

Расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака, а также по возмещению других видов ущерба учитываются на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» (часть шестая п.57 Инструкции № 50).

Внесение виновными лицами денежных средств в погашение задолженности отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 73-2. Удержание сумм из заработной платы виновных лиц в погашение задолженности отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 73-2 (часть восьмая п.57 Инструкции № 50).

Если пенсионер уже не работает в организации, то для отражения сумм взыскания следует также использовать отдельный субсчет к счету 76, к примеру, 76-9.

В бухгалтерском учете суммы излишне выплаченной пенсии следует отразить записями:

Указанные расходы следует отразить на дату вынесения решения судом об отказе во взыскании их с виновных лиц (п.38 Инструкции № 102).

Примечание. Сумма переплаты пенсии списывается в состав прочих расходов как «другие расходы по текущей деятельности» (абзац 20 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

19.09.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»