Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Взыскание порчи товара сверх норм естественной убыли в розничной торговле с рассрочкой: бухгалтерский и налоговый учет

Ситуация В организации розничной торговли при инвентаризации в апреле 2020 г. выявлена порча товара сверх норм естественной убыли, стоимость которого по розничным ценам составляет 156,00 руб. (в том числе НДС 26,00 руб., торговая надбавка 30,00 руб.). Виновное в порче товара материально ответственное лицо погашает недостачу по розничным ценам частями в течение 2 месяцев (май, июнь). Как в бухгалтерском учете отразить операции по погашению ущерба, если организация применяет общую систему налогообложения?

Налог на добавленную стоимость по испорченному сверх норм естественной убыли товару не подлежит вычету

Не подлежат вычету суммы «входного» НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (часть первая подп.24.15 п.24 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиком при приобретении товара и принятая к вычету, подлежит восстановлению в полном объеме (часть третья подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего его порчу, утрату. Если порча, утрата товаров установлена при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (часть пятая подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Признание доходов от возмещения ущерба в бухгалтерском учете

Недостача, порча товара сверх норм естественной убыли взыскивается с виновного лица (абзац 2 части восьмой п.73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180), часть восьмая п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (часть первая п.77 Инструкции № 180).

Доходы от возмещения ущерба отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором установлена сумма ущерба и виновное лицо, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Признание доходов и расходов при возмещении ущерба в целях исчисления налога на прибыль

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, отражаются в составе внереализационных доходов на дату поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп.3.6 п.3 ст.174 НК).

Суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 п.3 ст.174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения, учитываются в составе внереализационных расходов на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

Образование отложенного налогового обязательства

Поскольку в рассматриваемой ситуации сумма возмещения ущерба виновным лицом отражается в бухгалтерском учете раньше, чем фактическое ее получение, моменты признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Следовательно, у организации (покупателя) образуются налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенного налогового обязательства.

Справочно Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают в том числе, если доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (абзац 3 п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, далее - Инструкция № 113). Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113).

Отражение в бухгалтерском учете возмещения ущерба от порчи товара

В бухгалтерском учете организации следует сделать записи:

30.06.2020

Ксения Семенова, экономист